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會議(yì)紀要
重慶勤業會計師事務所有限公司審計(jì)部
會議(yì)時間: 2012年(nián)7月17日(rì) 14:30-16:00
會議(yì)地點: 重慶勤業會計師事務所有限公司大(dà)會議(yì)室
主持人: 段老師(shī)、朱老師(shī)
主講人： 王橋、朱老師(shī)
參會人員(yuán)： 審計(jì)部全體(tǐ)人員(yuán)
記錄員(yuán)：鄧海民(mín)
會議(yì)議(yì)題： 關于國(guó)資委最新要求的經濟責任審計(jì)的學習
會議(yì)内容：
2012年(nián)7月17日(rì)，由質控部段老師(shī)、朱老師(shī)召集審計(jì)部全體(tǐ)員(yuán)工(gōng)在重慶勤業會計師事務所有限公司大(dà)會議(yì)室召開培訓會。學習的主要内容是：針對國(guó)資委最新下發的《重慶市市屬國(guó)有重點企業法定代表人經濟責任審計(jì)管理(lǐ)辦法》文件(jiàn)中對經濟責任審計(jì)的新要求，以及經濟責任審計(jì)報告的新模闆。會議(yì)主要學習内容如(rú)下：
一、經濟責任審計(jì)的基本知識
1、經濟責任和經濟責任審計(jì)的含義
經濟責任一般是指當事(shì)人基于其特定職務而應履行、承擔與經濟相(xiàng)關的職責、義務。根據“渝國(guó)資發[2012]3号”，對市屬重點企業法定代表人經濟責任明文規定爲：企業法定代表人在任職期間因其所任職務，依法對本企業的财務收支以及有關經濟活動應當履行的職責、義務。
經濟責任審計(jì)一般是指企事(shì)業單位的法定代表人或者經營承包人在任期内或者承包期内應負的經濟責任的履行情況所進行的審計(jì)。在“渝國(guó)資發[2012]3号”文件(jiàn)中，對企業法定代表人經濟責任審計(jì)定義爲依據規定的程序、方法和要求，對企業法定代表人任職期間所在企業資産、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及有關内部控制制度的建立和執行，以及履行國(guó)有資産出資人經濟管理(lǐ)和監督職責情況進行的監督和評價活動。
2、經濟責任審計(jì)類型、對象以及期間。
目前在實際工(gōng)作(zuò)中接觸到的大(dà)緻有三種：一是縣級黨政機(jī)關領導幹部經濟責任審計(jì)；二是鄉鎮領導幹部經濟責任審計(jì)；三是國(guó)有及國(guó)有控股企業領導幹部經濟責任審計(jì)。對于“渝國(guó)資發[2012]3号”文件(jiàn)中規定的市屬國(guó)有重點企業法定代表人經濟責任審計(jì)主要包括任中經濟責任審計(jì)、離(lí)任經濟責任審計(jì)和其他(tā)專項經濟責任審計(jì)（包括企業債務危機(jī)責任審計(jì)、企業大(dà)量虧損責任審計(jì)等）。
根據國(guó)資委最新下發的《重慶市市屬國(guó)有重點企業法定代表人經濟責任審計(jì)管理(lǐ)辦法》，國(guó)有市屬重點企業法定代表人經濟責任審計(jì)主要是針對市屬國(guó)有重點企業法定代表人、納入市國(guó)資委管理(lǐ)的骨幹子企業法定代表人和市屬國(guó)有重點企業領導班子成員(yuán)兼任所出資企業的法定代表人。
國(guó)有市屬重點企業法定代表人經濟審計(jì)期間的确定以及相(xiàng)關企業領導人的任職期間需要由重慶市國(guó)資委确定，事(shì)務所按照(zhào)指示執行。
3、經濟責任審計(jì)範圍及意義。
國(guó)有市屬重點企業法定代表人經濟責任審計(jì)範圍原則上由審計(jì)單位（事(shì)務所）綜合判斷，事(shì)務所綜合判斷的主要原則有：（1）重要性，對于企業有重大(dà)影(yǐng)響的事(shì)項需要進行實施審計(jì)程序和報告披露；（2）以合并範圍爲基礎，對于集團公司的法定代表人經濟責任審計(jì)，需要将集團年(nián)報審計(jì)時，納入合并範圍的子分(fēn)公司一并納入經濟責任審計(jì)，并如(rú)實反應；（3）子分(fēn)公司戶數70%以上、資産80%以上需要納入集團公司法定代表人經濟責任審計(jì)範圍；（4）對被審計(jì)人員(yuán)兼職的子分(fēn)公司需要全部納入經濟責任審計(jì)範圍；（5）對于持股20%以上，但(dàn)不達控股的公司，需要根據實際情況及重要性原則，酌情考慮是否納入經濟責任審計(jì)範圍。
實施經濟責任審計(jì)的作(zuò)用和意義主要體(tǐ)現在：（1）可(kě)以獲取準确的經濟信息，有助于掌握經濟運行的真實情況，實施科(kē)學的調控措施；（2）可(kě)以客觀評價領導幹部的經濟責任，利于領導幹部樹(shù)立正确的政績觀，規範領導幹部的經濟行爲，最大(dà)限度地減少領導幹部在經濟工(gōng)作(zuò)中的失誤。（3）可(kě)以懲治、預防腐敗，促進建立健全權力運行機(jī)制和監督機(jī)制，嚴肅财經法紀，推進黨風(fēng)廉政建設。
二、經濟責任審計(jì)的主要内容
根據“國(guó)資委發[2012]3号”文件(jiàn)精神，企業法定代表人經濟責任審計(jì)主要内容包括：本企業财務收支真實、合法、效益情況；有關内部控制制度的建立和執行情況；履行國(guó)有資産出資人經濟管理(lǐ)和監督職責的情況。
在實施經濟審計(jì)實質程序時，應當關注企業法定代表人在任職期間履行經濟責任過程中的下列情況：（1）企業經營成果真實性；（2）企業财務收支核算的合規性；（3）企業資産質量變動狀況和國(guó)有資産保值增值情況；（4）企業貫徹落實國(guó)家宏觀經濟政策情況及影(yǐng)響可(kě)持續發展的情況；（5）對企業有關經營活動和重大(dà)經營決策負有經濟責任；（6）企業執行國(guó)家有關法律法規、國(guó)有資産監督管理(lǐ)規章(zhāng)制度和本人遵守廉政紀律情況；（7）企業經營績效變動和任期目标責任書(shū)完成情況；（8）以前年(nián)度審計(jì)報告披露問(wèn)題的整改落實情況。
（一）企業财務收支真實、合法、效益的審計(jì)
1、企業财務收支真實性主要體(tǐ)現在：
（1）财務會計(jì)核算需要準确、真實，不存在經營成果不實；（2）年(nián)度财務決算報告合并範圍、方法、内容和編報質量符合規定，不存在故意編造虛假财務決算報告的問(wèn)題；（3）采用正确的會計(jì)确認标準和計(jì)量方法，不能随意變更或者濫用會計(jì)估計(jì)和會計(jì)政策，編造虛假利潤等。
2、企業财務收支合法性主要體(tǐ)現在：
（1）收入确認和核算必須完整、準确，需要符合國(guó)家财務會計(jì)制度和準則的規定，例如(rú)對于公款私吞、“小金庫”、個人賬戶從(cóng)事(shì)股票期貨基金交易、違規對外拆借資金、出借賬戶、對外自(zì)己擔保等問(wèn)題必須禁止；（2）成本開支範圍和開支标準要符合國(guó)家有關政策法規的規定，查清企業多列、少列及不列成本費用的情況，查清工(gōng)資總額來(lái)源、發放(fàng)和結餘情況，查清企業負責人收入情況；（3）會計(jì)核算要符合國(guó)家有關财務會計(jì)制度和準則的規定，不能随意改變資産、負債、所有者權益的确認标準或計(jì)量方法，查清虛列、多列、不列或少列資産、負債、所有者權益：（4）會計(jì)賬簿記錄與實物、款項和有關資料必須相(xiàng)符，對賬外資産、潛虧挂賬等問(wèn)題進行查實，查清勞動工(gōng)資核算不實等問(wèn)題。
3、市屬國(guó)有重點企業的效益主要是企業資産質量變動情況和國(guó)有資産保值增值情況，主要内容有：
（1）企業資産負債結構合理(lǐ)性及變化情況；（2）企業資産運營效率及變化情況；（3）企業有效資産及不良資産的變化情況；（4）企業國(guó)有資産保值增值結果以及企業所處行業中水平變化的對比分(fēn)析。
（二）企業内部控制制度建立和執行情況的審計(jì)
1、内部控制含義和内容：
（1）内部控制是指經濟管理(lǐ)者爲了提高經營效率、保護企業财産安全和提高會計(jì)信息的準确性，實現管理(lǐ)目标，通過各項制度化的程序和方法，協調組織内業務執行活動和經營管理(lǐ)環節的整體(tǐ)作(zuò)用機(jī)制。
（2）内部控制是企業治理(lǐ)的重要機(jī)制，在現代企業制度下，股東、董事(shì)會和經理(lǐ)人員(yuán)權利、責任和利益相(xiàng)互制衡是企業内部控制的基本内容。企業内部控制按照(zhào)不同的控制領域又劃分(fēn)爲會計(jì)控制和管理(lǐ)控制，會計(jì)控制包括：授權和批準制度、從(cóng)事(shì)财務記錄和簿記與從(cóng)事(shì)經營和财産保管相(xiàng)分(fēn)離(lí)的控制制度、财務的實物控制和内部審計(jì)的制度。管理(lǐ)控制包括：統計(jì)分(fēn)析、業績報告、雇員(yuán)培訓計(jì)劃和質量控制。
2、内部控制的基本機(jī)構：
（1）控制環境。控制環境是指對建立或實施某項政策發生(shēng)影(yǐng)響的各種因素，主要反應單位管理(lǐ)者和其他(tā)人員(yuán)對控制的态度、認識和行爲。具體(tǐ)包括：管理(lǐ)者的思想和經營作(zuò)風(fēng)；單位組織結構；管理(lǐ)者的隻能以及對這些職能的制約；确認職權和責任的方法；管理(lǐ)者監控和檢查工(gōng)作(zuò)時所用的控制方法；人事(shì)工(gōng)作(zuò)方針和實施措施；影(yǐng)響本單位業務的各種外部關系等。
（2）會計(jì)系統。會計(jì)系統是指單位爲了彙總、分(fēn)析、分(fēn)類、記錄、報告單位的業務活動，并保持對相(xiàng)關資産與負債的受托責任而建立的方法和程序。有效的會計(jì)系統應該做到：确認并記錄所有真實的經濟業務；及時并充分(fēn)詳細地描述經濟業務的價值，以便在财務會計(jì)報告中記錄其恰當的貨币價值；确認經濟業務發生(shēng)的期間，以便将經濟業務記錄在恰當的會計(jì)期間；在财務會計(jì)報告中恰當的表達經濟業務和披露相(xiàng)關事(shì)項。
（3）控制程序。控制程序是指管理(lǐ)者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的，主要包括：經濟業務和經濟活動批準權；明确有關人員(yuán)的職責分(fēn)工(gōng)，并有效防止作(zuò)弊；憑證和賬單的設置和使用，應保證業務和活動得(de)到正确的記載；财産及其記錄的接觸要有保護措施；對已登記的業務及其計(jì)價要進行複核等。
3、經濟責任審計(jì)需要關注的幾項内部控制：
（1）不相(xiàng)容職務相(xiàng)分(fēn)離(lí)制度。不相(xiàng)容職務是指那些如(rú)果由一個人或一個部門(mén)擔任，既可(kě)能弄虛作(zuò)假，又能夠自(zì)己掩蓋其舞弊行爲的職務。單位的經濟活動通常劃分(fēn)爲五個步驟：授權、簽發、核準、執行和記錄。上述每個步驟應該由相(xiàng)對獨立的人員(yuán)或部門(mén)實施，就(jiù)能夠保證不相(xiàng)容職務的分(fēn)離(lí)，便于内部控制發揮其作(zuò)用。
（2）會計(jì)人員(yuán)崗位責任制。一個單位實行會計(jì)記錄控制，需要對會計(jì)人員(yuán)進行科(kē)學的分(fēn)工(gōng)、使之形成相(xiàng)互分(fēn)離(lí)和制約關系。經濟業務一經發生(shēng)，就(jiù)應對記載經濟業務的所有憑證進行連續編号，通過複式記賬，在兩個或兩個以上相(xiàng)關賬戶中進行登記，以防止經濟業務的遺漏和重複，揭示某種弊端問(wèn)題。
（3）資産保護控制。資産保護控制主要包括接近控制和盤點控制。接近控制是指嚴格控制無關人員(yuán)對資産的接觸，隻有經過授權批準的人才能夠接觸資産。一般情況下，現金、銀行存款、其他(tā)貨币資金、有價證券和存貨等變現能力較強的資産必須限制無關人員(yuán)直接接觸。盤點控制是指将實物資産進行盤點，并将盤點結果與會計(jì)記錄進行比較，盤點結果與會計(jì)記錄如(rú)不一緻，可(kě)能說(shuō)明資産管理(lǐ)上出現錯誤、浪費、損失或其他(tā)不正常現象。
（4）預算控制。預算控制主要包括預算編制、預算執行和預算考核。預算控制的執行由各預算單位組織實施，由内部審計(jì)部門(mén)負責監督預算的執行，通過預算的編制和實施，檢查預算的執行情況，比較和分(fēn)析各内部單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良後果采取改進措施。
（5）風(fēng)險控制。對财務風(fēng)險的控制，關鍵是要保證有一個合理(lǐ)的資本結構，維持适當的負債水平，既充分(fēn)利用舉債經營手段來(lái)獲取财務杠杆的收益，提高自(zì)有資金盈利能力，同時也要防止過度舉債而引起的财務風(fēng)險加大(dà)，避免陷入财務困境。
（6）業績報告控制。編制業績報告必須與單位内部的組織結構和其他(tā)控制方式相(xiàng)結合，明确反映各級管理(lǐ)層負責人的責任。業績報告可(kě)以有日(rì)報、周報、月報、季報、年(nián)報等，并通過文件(jiàn)的形式予以規定。
（三）履行國(guó)有資産出資人經濟管理(lǐ)和監督職責的情況的審計(jì)
企業經濟責任審計(jì)要認真檢查企業執行國(guó)家有關法律法規情況和企業負責人遵守廉政紀律情況，核實企業法定代表人及企業有無違反國(guó)家财經法紀，濫用職權、以權謀私損害國(guó)有權益和企業利益的行爲；是否存在插手幹預工(gōng)程建設領域行爲；是否在經營管理(lǐ)中存在爲本人及其親屬謀取利益的行爲；是否存在違反規定的職務消費行爲；是否存在擅自(zì)領取薪酬以外的其他(tā)收入的行爲；是否存在違反規定進行股權激勵行爲；以及是否存在弄虛作(zuò)假、騙取榮譽和蓄意編制虛假會計(jì)信息等重大(dà)問(wèn)題。
審計(jì)部：鄧海明
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