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經濟責任審計(jì)培訓小結

2017-07-31

經濟責任審計(jì)培訓小結

 

2012年(nián)7月17日(rì)下午2點半，在重慶勤業會計師事務所有限公司會議(yì)室（上清寺鑫隆達大(dà)廈A座12樓）舉行了對重慶市國(guó)有資産監督管理(lǐ)委員(yuán)會關于印發《重慶市市屬國(guó)有重點企業法定代表人經濟責任審計(jì)管理(lǐ)辦法》的通知（渝國(guó)資(2012)3号文件(jiàn)）學習培訓會。

主講人：王橋  朱小克  雷曉東   段莉君

現将本次培訓會的重要内容簡述如(rú)下：

一、企業法定代表人經濟責任審計(jì)的概念

企業法定代表人經濟責任審計(jì)，是指依據規定程序、方法的要求，對企業法定代表人任職期間所在企業的資産、負債、權益、損益的真實性、合法性和效益性及有關内部控制制度的建立和執行，以及履行國(guó)有資産出資人經濟管理(lǐ)和監督職責情況進行的監督和評價活動。

二、對重慶市國(guó)有資産監督管理(lǐ)委員(yuán)會關于印發《重慶市市屬國(guó)有重點企業法定代表人經濟責任審計(jì)管理(lǐ)辦法》的通知。渝國(guó)資(2012)3号文件(jiàn)的學習

  （一）應履行經濟責任審計(jì)的情況。企業法定代表人離(lí)任，應組織開展離(lí)任經濟責任審計(jì)；在本崗位任職滿3年(nián)，應組織開展任中經濟責任審計(jì)。

  （二）按照(zhào)重要性原則，中介機(jī)構在開展企業法定代表人經濟責任審計(jì)時，企業本部及重要子企業應當納入審計(jì)範圍，其他(tā)子企業可(kě)視不同情況決定審計(jì)工(gōng)作(zuò)範圍，但(dàn)審計(jì)戶數不得(de)低于70.00%，審計(jì)資産不得(de)低于被審計(jì)企業總資産的80.00%。

  （三）經濟責任審計(jì)的重點

   1、企業經營成果真實性和企業财務收支核算的合規性。

2、企業績效變動，任中或任期經濟責任目标完成情況真實性。

3、企業資産質量變動情況和國(guó)有資産保值增值情況。

4、企業貫徹落實國(guó)家宏觀經濟政策及影(yǐng)響可(kě)持續性發展情況。

5、對企業有關經營活動和重大(dà)經營決策負有的經濟責任。

6、企業執行國(guó)家有關法律法規、國(guó)有資産監督管理(lǐ)規章(zhāng)制度和本人遵守廉政紀律情況。

7、企業内部控制制度的建立、完善及執行情況。

8、以前年(nián)度審計(jì)報告披露問(wèn)題的整改落實情況。

（四）根據渝國(guó)資(2012)3号文件(jiàn)，經濟責任審計(jì)報告的内容包括：

1、基本情況

（1）被審計(jì)單位企業基本情況

（2）被審計(jì)人的基本情況

（3）審計(jì)範圍

2、财務審計(jì)情況

（1）審計(jì)後财務狀況及變動情況

（2）審計(jì)後經濟成果

 （3）審計(jì)調整事(shì)項

（4）任期内國(guó)有資産保值增值情況

（5）經營目标完成情況

（6）企業經營績效變動情況

（7）審計(jì)期初數說(shuō)明

3、内部控制建立及執行情況評價

4、履行出資人職責的其他(tā)重要事(shì)項

      5、審計(jì)發現的主要問(wèn)題及處理(lǐ)建議(yì)

      6、履行經濟責任審計(jì)的主要業績和審計(jì)評價

      7、審計(jì)建議(yì)

      三、根據對渝國(guó)資(2012)3号文件(jiàn)，經濟責任審計(jì)報告模闆的學習，我們發現國(guó)資委對經濟責任審計(jì)報告内容的要求更加全面、具體(tǐ)，工(gōng)作(zuò)内容包含了中介機(jī)構平時執業的年(nián)報審計(jì)報告、工(gōng)資報告、内控審查報告和國(guó)有資産保值增值報告内容。我認爲，經濟責任審計(jì)的重點與難點在于内控審查，因爲其要求審計(jì)人員(yuán)非常熟悉企業的内控制度，不然無法識别企業的内控缺陷與内控風(fēng)險。通過朱老師(shī)的案例講解，我總結了以下在審計(jì)工(gōng)作(zuò)執行中要抓好的環節，方能完成好審計(jì)任務：

（一）在制定審計(jì)方案階段要大(dà)力開展審前調查，充分(fēn)準備是經濟責任審計(jì)的基礎環節。

中介機(jī)構在接到對被審計(jì)對方單位的主要領導人進行離(lí)任或任中經濟責任審計(jì)通知之後，首先應對已經離(lí)任人員(yuán)的原單位或者任中人員(yuán)的現單位進行詳細事(shì)前調查，并且列出調查提綱。按照(zhào)提綱對這些單位生(shēng)産經營情況、财務收支情況作(zuò)進一步了解，同時也要結合這些單位的其他(tā)專項審計(jì)結果進行分(fēn)析，在此基礎上制定比較詳細、全面的經濟責任審計(jì)工(gōng)作(zuò)方案，審計(jì)工(gōng)作(zuò)方案制定出來(lái)并經部門(mén)領導審核批準後，及時通知被審計(jì)單位按照(zhào)經濟責任審計(jì)所需要的有關材料、資料、數據做好準備工(gōng)作(zuò)。

（二）在審計(jì)實施階段之前，一方面，拓寬審計(jì)線索的來(lái)源，密切聯系群衆是拓寬審計(jì)線索，降低審計(jì)壓力和審計(jì)風(fēng)險、确定審計(jì)方法與重點内容的有效措施，所以，經濟責任審計(jì)應該采取設立公開舉報電話(huà)和舉報信箱、走訪調查等多種形式拓寬審計(jì)線索的來(lái)源。另一方面，審計(jì)人員(yuán)應該調閱以前年(nián)度的審計(jì)檔案來(lái)了解以前存在的問(wèn)題，分(fēn)析發現新問(wèn)題，找準經濟責任審計(jì)的着力點和切入點，提高審計(jì)質量。

（三）在審計(jì)實施階段，嚴謹細緻，查深查透是經濟責任審計(jì)的中心環節。審計(jì)組進入被審計(jì)單位以後，按照(zhào)制定的審計(jì)工(gōng)作(zuò)方案，開始進行座談了解、個别談話(huà)、核對賬目、審查憑證、現場盤點等一系列工(gōng)作(zuò)。由于任期或任中經濟責任審計(jì)要認真審核各項經濟指标完成情況，要對各項經濟決策及其效益性進行驗證，要對所承擔的經濟責任作(zuò)出正确評價，如(rú)果對各項經濟行爲查的不深不透，就(jiù)會給客觀公正的劃分(fēn)經濟責任帶來(lái)一定的困難。所以，這就(jiù)要求審計(jì)工(gōng)作(zuò)人員(yuán)做好審計(jì)證據的獲取和審計(jì)工(gōng)作(zuò)底稿的完成。在獲取審計(jì)證據時，應當運用檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、核對等方法獲取充分(fēn)并且能夠說(shuō)明審計(jì)事(shì)項的證據，同時，一定要注意審計(jì)證據的可(kě)支持性，證據資料的齊備性，區分(fēn)好取證與非取證，詳查與略查的界限，以便更好的對審計(jì)證據進行歸類、分(fēn)析、整理(lǐ)，爲審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)評價、審計(jì)報告的形成提供有力證據。

（四）注重企業内部控制系統的評價。内部控制，是指社會組織各層次管理(lǐ)者爲了提高經營管理(lǐ)效率、保護公有财産安全和提高會計(jì)信息的準确性，通過各項制度化的程序和方法，協調組織内業務執行活動和管理(lǐ)環節的整體(tǐ)作(zuò)用機(jī)制，其目的在于有效實現組織管理(lǐ)目标。内部控制系統的評價是現代審計(jì)的重要組成部分(fēn)，也是防範和控制經濟責任審計(jì)風(fēng)險的關健點之一。例如(rú)，就(jiù)企業内部控制系統來(lái)說(shuō)，應包括會計(jì)控制和管理(lǐ)控制兩個組成部分(fēn)，會計(jì)控制主要包括交易授權、職責劃分(fēn)、憑證與記錄控制、資産接觸與記錄使用、獨立稽核等程序和内容。另外，對會計(jì)控制也應實施符合性測試，應明确實質性測試的性質、時間和範圍，以提高審計(jì)效率，降低檢查風(fēng)險。管理(lǐ)控制是指根據一定的經營方針，爲合理(lǐ)而有效的進行經營活動而建立的各種控制，是會計(jì)控制建立的基礎。在大(dà)多數情況下，企業管理(lǐ)控制主要包括戰略計(jì)劃、預算準備、籌資融資、财務績效報告分(fēn)析、績效計(jì)量、管理(lǐ)者經費補償等程序與内容。對管理(lǐ)控制的嚴格評估可(kě)以及時發現企業經營的潛在風(fēng)險種類與範圍，從(cóng)而爲量化經營風(fēng)險和控制審計(jì)風(fēng)險奠定制度性基礎。

（五）有效利用其他(tā)社會審計(jì)、内部審計(jì)的工(gōng)作(zuò)成果。在通常情況下對企業領導人進行經濟責任審計(jì)時，國(guó)有企業及國(guó)有控股企業的财務報表一般已經過社會審計(jì)。因此，經濟責任審計(jì)中對财務收支真實性、合法性的評審應當充分(fēn)利用社會審計(jì)的工(gōng)作(zuò)及結果，以提高效率、降低風(fēng)險。

（六）審計(jì)評價是經濟責任審計(jì)的關鍵環節。評價要客觀、公正、謹慎。審計(jì)評價應建立在查清審計(jì)事(shì)實、準确界定經濟責任的基礎之上，充分(fēn)考慮政策、市場等主客觀因素，盡可(kě)能用量化方法來(lái)進行。評價時應注意：對審計(jì)過程中未涉及的具體(tǐ)事(shì)項和審計(jì)證據不足的審計(jì)事(shì)項隻用客觀真實的方法将有關事(shì)項反映清楚，不作(zuò)審計(jì)評價；對某些事(shì)項要全面辯證分(fēn)析後再作(zuò)評價。要嚴格按照(zhào)經濟責任審計(jì)的内容，以審計(jì)查明的事(shì)實爲依據，進行客觀、公正的評價，不能照(zhào)搬照(zhào)抄被審計(jì)對象的述職報告和工(gōng)作(zuò)總結。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計(jì)什麽，評價什麽。另外，評價時注意區分(fēn)是責任者任期前還(hái)是任期内的責任、是直接責任還(hái)是管理(lǐ)責任、是主觀原因還(hái)是客觀原因造成的經濟責任、是職責範圍内還(hái)是範圍外的責任等，以有效地防範風(fēng)險。

（七）加強複核、征求意見(jiàn)、化解風(fēng)險。審計(jì)機(jī)構要根據自(zì)身(shēn)實際情況，建立健全相(xiàng)關的審計(jì)工(gōng)作(zuò)質量控制制度，在實際工(gōng)作(zuò)中嚴格遵守，規範操作(zuò)，嚴把質量關。如(rú)制定審計(jì)工(gōng)作(zuò)底稿複核制度，在滿足對審計(jì)工(gōng)作(zuò)底稿複核的要求的同時，也有利于提高審計(jì)工(gōng)作(zuò)質量。另外，對每個經濟責任審計(jì)項目的報告，可(kě)組織有關主管進行反複討(tǎo)論修改；對出具的任期經濟責任審計(jì)報告，力求措詞适當、評價公正，經得(de)起推敲；對于審計(jì)中未涉及和證據不充分(fēn)的問(wèn)題不做評價、不下結論；審計(jì)報告要征求被審計(jì)單位和被審計(jì)領導人的意見(jiàn)，認真落實不同意見(jiàn)并妥善處理(lǐ)。這樣才能提高審計(jì)工(gōng)作(zuò)質量，最大(dà)限度地化解、減少人爲因素造成的審計(jì)風(fēng)險。

 

                                     ------審計(jì)一部  趙靜(jìng)