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審計(jì)标準草案培訓

2017-07-31

審計(jì)标準草案培訓

 

審計(jì)标準草案是進入立信從(cóng)事(shì)審計(jì)工(gōng)作(zuò)的必修課，也是基礎課，它完整的诠釋了報表審計(jì)項目的步驟及實施過程。工(gōng)作(zuò)中我們不斷的歸納總結更新審計(jì)标準草案，力求讓每位立信的審計(jì)人在它的指引下能優質高效的完成審計(jì)工(gōng)作(zuò)，同時讓全所的審計(jì)底稿得(de)到統一規範作(zuò)用。今年(nián)質控部根據注協質量檢查的結果和要求，結合我所年(nián)報審計(jì)中經常出現的問(wèn)題對我所審計(jì)标準草案進行了修訂和補充。

2015年(nián)12月4日(rì)及同月11日(rì)質控部姜豔秋老師(shī)，向全所的審計(jì)人講解了審計(jì)标準草案，首先講解的是綜合底稿的程序；其次講解了業務類底稿的審計(jì)程序；再次講解了财務報表整體(tǐ)重要性水平的确定。會上姜老師(shī)特别強調了本次修訂後的内容，或者是大(dà)家平時應該特别注意的地方。

一、綜合底稿方面：

（一）對于風(fēng)險評估程序，需要根據自(zì)己的了解情況用文字描述，而不是簡單的寫“是或否”，并将獲取的支撐證據附在後面，進行交叉索引；

（二）公司聲明書(shū)已經根據準則進行修訂，請(qǐng)大(dà)家按新的聲明書(shū)進行填列；（三）增加了項目組成員(yuán)的獨立性聲明書(shū)。

二、業務底稿方面：

（一）貨币資金：1、現金必須進行監盤，對盤點出的差異應進行說(shuō)明，并确定是否需要進行審計(jì)調整。2、各個銀行賬戶必須取得(de)銀行對賬單原件(jiàn)，如(rú)果确因特殊原因獲取不到，需要進行說(shuō)明，并在對賬單複印件(jiàn)上寫一下“已與原件(jiàn)核對相(xiàng)符”，簽署名字及日(rì)期；3、對于銀行賬戶要求必須要函證，并采用涵蓋其他(tā)銀行業務的模闆；要對函證過程進行控制，留下控制的軌迹。如(rú)：寄發函證到銀行，要記錄是由誰寄發，誰收函，并把郵寄的回單附在底稿中；審計(jì)人員(yuán)親自(zì)跟函的，要記錄是由誰跟函，到哪個銀行窗(chuāng)口哪個業務員(yuán)受理(lǐ)的；4、取得(de)銀行存款餘額調節表，對于未達賬項，需要一一檢查，并判斷對财務報表的公允性是否有重大(dà)影(yǐng)響，确定是否進行審計(jì)調整，并詳細說(shuō)明；5、爲了核實銀行賬戶的存在性及完整性，需要打印被審單位的“銀行結算賬戶清單”；6、抽查大(dà)額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相(xiàng)符，賬務處理(lǐ)是否正确，是否記錄于恰當的會計(jì)期間等項内容。并在核對情況欄下，将核對情況勾出，把每一筆憑證後附單據寫全，并複印幾份原始憑證頁及附件(jiàn)，索引至憑證抽查表處；7、如(rú)是保證金，請(qǐng)結合銀行存款的函證及公司的應付票據進行審計(jì)。

（二）應收票據：1、應收票據的明細表要按每張票據情況詳細列示，如(rú)：票據種類、開票日(rì)期、到期日(rì)、期初及期末餘額、關聯方情況、逾期情況等；已兌現或已貼現的應收票據，檢查相(xiàng)關收款憑證等資料，以确認其真實性；2、對于票據量比較大(dà)的，可(kě)以複印幾份大(dà)額票據，如(rú)存在背書(shū)情況，需要将背書(shū)情況複印全。

（三）往來(lái)款項：1、所有往來(lái)款項的明細表都(dōu)要包含期初數、本期增加、本期減少、期末餘額，并與按賬齡分(fēn)析的期末餘額合計(jì)數一緻；2、往來(lái)款項明細表上要注明款項的性質以及關聯方情況；3、要分(fēn)析往來(lái)款項餘額，選取樣本獲取被函證單位的郵寄地址，進行函證，編制函證結果彙總表，對函證不符或未回函的，要分(fēn)析原因，并記錄處理(lǐ)結果；4、對函證過程留下控制的軌迹；（可(kě)參照(zhào)銀行函證處理(lǐ)）； 5、對于未回函而執行替代程序的款項，要在替代測試表上标注核對情況以及憑證的附件(jiàn)情況，需要檢查的附件(jiàn)應當包括發票、出庫單、合同、收貨記錄、運輸單等；6、關注長期挂賬的往來(lái)款項，并根據了解情況作(zuò)出相(xiàng)應的會計(jì)處理(lǐ)或說(shuō)明。

（四）存貨：1、要取得(de)被審單位的期末盤點表，并将各類資産的盤點數索引至明細表；2、對存貨進行抽盤；3、對存貨的發出進行計(jì)價測試；4、對于工(gōng)業企業，要了解被審計(jì)單位的成本核算情況并進行書(shū)面記錄，再跟蹤複印兩個月的成本計(jì)算單，确認是否與了解的情況相(xiàng)符。

（五）長期股權投資：1、明細表上内容包括被投資單位名稱、投資成本、投資比例、表決權比例、收益比例、核算方法、損益調整、被投資單位的年(nián)初淨資産和年(nián)末淨資産等項目，并根據取得(de)的相(xiàng)關資料，以及被審計(jì)單位使用的會計(jì)準則和制度，判斷長期股權投資核算方法是否正确，投資收益确認是否正确；2、獲取被投資單位的章(zhāng)程、驗資報告、必要的報表等；在連續審計(jì)時，也要進行取證或者索引章(zhāng)程與驗資報告，但(dàn)每年(nián)的報表不可(kě)少。

（六）固定資産：1、對固定資産的折舊要進行測算，說(shuō)明差異是否需要進行調整，并署名及日(rì)期；2、獲取固定資産的盤點表，該盤點表由于被審單位人員(yuán)簽字；并将盤點表索引至明細表；3、根據盤點表内容進行抽盤，并記錄抽查資産所在的位置、盤點資産的狀況，盤點資産的粘貼卡面情況等；4、對于房(fáng)屋建築物及運輸工(gōng)具要獲取權證，并做權證情況統計(jì)表與賬上具體(tǐ)資産進行核對，并将權證索引至統計(jì)表；5、對于固定資産本期的變動情況要重點關注，增加減少的手續是否齊全，并适當複印重點憑證。

（七）在建工(gōng)程：1、對于本期增加的在建工(gōng)程要檢查原始憑證是否完整，如(rú)立項申請(qǐng)、工(gōng)程借款合同、施工(gōng)合同、發票、工(gōng)程物資請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)、付款單據、建設合同、運單、驗收報告等是否完整；2、重要的在建工(gōng)程應當進行現場查看(kàn)，了解實際狀況與财務記錄的形象進度等有無重大(dà)差異，确定其資産價值的總體(tǐ)合理(lǐ)性；3、對于本年(nián)未變動的在建工(gōng)程應關注原因，并在底稿中記錄。

（八）無形資産：1、需要登記的如(rú)土(tǔ)地、商标、專利等無形資産，應當檢查權屬證明。并編制權證核對情況表，進行索引；2、重算其攤銷的正确性。

（九）長期待攤費用：1、重算其攤銷的正确性；2、對于尚未攤銷完的項目，了解是否還(hái)在受益期内，會計(jì)處理(lǐ)是否需要調整。

（十）長短(duǎn)期借款：1、明細表上将每一筆的借款要素要記錄齊全，如(rú)：利率、合同起止日(rì)期、金額、貸款條件(jiàn)、是否逾期等；2、結合銀行存款進行函證；3、對利息費用要進行測算，差異是否該調整，要進行分(fēn)析說(shuō)明。

（十一）應交稅費：1、要獲取年(nián)末納稅申報表，結合收入進行分(fēn)析稅金計(jì)提是否正确；2、編制增值稅納稅明細表；3、對于營業稅金及附加本年(nián)的計(jì)提數要和進入損益的營業稅金及附加核對，并說(shuō)明是否核對相(xiàng)符；4、要對營業稅金及附加的進行測算，對于測算差異要分(fēn)析原因，進行說(shuō)明。測算營業稅時，應納稅收入的構成應在審計(jì)說(shuō)明處進行說(shuō)明。包括使用的稅率。

（十二）實收資本：1、如(rú)已經驗資的，要獲取驗資報告，涉及股東變更的要結合轉讓協議(yì)進行檢查；2、對于沒有驗資的，要登錄工(gōng)商局網站(zhàn)進行查詢，并記錄查詢結果。

（十三）資本公積：應了解形成過程，并在底稿中進行說(shuō)明；對于本期的增減情況要重點關于是否合理(lǐ)，并複印憑證。

（十四）盈餘公積：1、對于盈利的單位，法定盈餘公積要按規定比例計(jì)提；2、對于企業賬上已計(jì)提了盈餘公積的，審計(jì)調整了當年(nián)利潤的，盈餘公積也要相(xiàng)應進行調整。

（十五）營業收入及成本：1、對主要産品要進行毛利率分(fēn)析，包括橫向和縱向并結合行業整體(tǐ)情況進行分(fēn)析，并對分(fēn)析結果進行判斷是否存在重大(dà)錯報風(fēng)險；2、抽查憑證時可(kě)以選取兩個月有針對性的進行收入和成本檢查，并結合銷售合同，确認收入和成本的真實性；3、對于成本應編制銷售成本倒軋表，數據要和存貨進行交叉索引。

（十六）期間費用：1、對于費用類科(kē)目，應進行分(fēn)析性複核程序，應分(fēn)項目、分(fēn)月份進行分(fēn)析費用的變動和結構比變動，對波動幅度較大(dà)的項目應分(fēn)析其原因，并實施進一步的審計(jì)程序，對原因的合理(lǐ)性進行分(fēn)析，并在底稿注明，波動幅度大(dà)小标準，應根據重要性水平而定；2、對于職工(gōng)薪酬、折舊及攤銷等要進行交叉核對，留下核對說(shuō)明；3、抽查的憑證要将重要的憑證及附件(jiàn)或合同進行複印，并交叉索引。

（十七）營業外收支： 1、由于發生(shēng)頻率不高，建議(yì)每筆進行詳查，并複印重要憑證及資料；2、要結合遞延收益進行檢查，關注會計(jì)處理(lǐ)是否正确。

三、财務報表整體(tǐ)的重要性水平：對于綜合底稿Z18中重要性水平的确定，要結合企業的性質或經營目的選擇資産總額、收入總額、利潤總額或費用總額等選擇其一爲确定重要性水平的計(jì)算基準（可(kě)參考下表），而且要以未審數填寫。

被審計(jì)單位

恰當的基準

以營利爲目的的實體(tǐ)

經常性業務的稅前利潤/虧損

非營利性組織 (如(rú)學校(xiào)、慈善機(jī)構、研發中心等)

費用總額、營業收入或資産總額

經常性業務的稅前利潤/虧損波動較大(dà)的實體(tǐ)或以前年(nián)度營利而本年(nián)度虧損的實體(tǐ)

将異常項目或非經常性項目加回或使用近幾年(nián)平均稅前利潤/虧損(通常3至5年(nián)), 或使用其他(tā)更爲恰當的基準。

新設立實體(tǐ)運營初期

所有者權益總額、費用總額或資産總額

由于支付所有者薪酬導緻的稅前虛利

扣除薪酬與稅金之前的利潤 (或考慮使用其他(tā)基準)

以資産爲主的實體(tǐ) (如(rú)基金)

淨資産

會議(yì)最後質控部段莉君老師(shī)對大(dà)家提出要求，2015年(nián)的報表審計(jì)工(gōng)作(zuò)必須嚴格按照(zhào)本次會議(yì)講解内容執行，并預祝大(dà)家2015年(nián)報表審計(jì)工(gōng)作(zuò)圓滿完成。

                                                        — — 瞿文佳