國(guó)稅局、地稅局近日(rì)整理(lǐ)發布了《支持企業科(kē)技創新所得(de)稅優惠政策摘編》，供納稅人參考學習。以下是研發費用可(kě)以享受的所得(de)稅優惠政策要點。
1、《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法》第三十條第（一）款
企業開發新技術(shù)、新産品、新工(gōng)藝發生(shēng)的研究開發費用，可(kě)以在計(jì)算應納稅所得(de)額時加計(jì)扣除。
2、《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法實施條例》第九十五條
企業所得(de)稅法第三十條第(一)款所稱研究開發費用的加計(jì)扣除，是指企業爲開發新技術(shù)、新産品、新工(gōng)藝發生(shēng)的研究開發費用，未形成無形資産計(jì)入當期損益的，在按照(zhào)規定據實扣除的基礎上，按照(zhào)研究開發費用的50%加計(jì)扣除；形成無形資産的，按照(zhào)無形資産成本的150%攤銷。
3、《财政部、國(guó)家稅務總局 科(kē)技部關于完善研究開發費用稅前加計(jì)扣除政策的通知 》（财稅〔2015〕119号）
【主要内容】
（1）允許加計(jì)扣除的研發費用：
①人員(yuán)人工(gōng)費用。直接從(cóng)事(shì)研發活動人員(yuán)的工(gōng)資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工(gōng)傷保險費、生(shēng)育保險費和住房(fáng)公積金，以及外聘研發人員(yuán)的勞務費用。
②直接投入費用。研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和産品試制的模具、工(gōng)藝裝備開發及制造費，不構成固定資産的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購(gòu)置費，試制産品的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。
③折舊費用。用于研發活動的儀器、設備的折舊費。
④無形資産攤銷。用于研發活動的軟件(jiàn)、專利權、非專利技術(shù)（包括許可(kě)證、專有技術(shù)、設計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費用。
⑤新産品設計(jì)費、新工(gōng)藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術(shù)的現場試驗費。
⑥其他(tā)相(xiàng)關費用。與研發活動直接相(xiàng)關的其他(tā)費用，如(rú)技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科(kē)技研發保險費，研發成果的檢索、分(fēn)析、評議(yì)、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識産權的申請(qǐng)費、注冊費、代理(lǐ)費，差旅費、會議(yì)費等。此項費用總額不得(de)超過可(kě)加計(jì)扣除研發費用總額的10%。
⑦财政部和國(guó)家稅務總局規定的其他(tā)費用。
（2）下列活動不适用稅前加計(jì)扣除政策：
①企業産品（服務）的常規性升級。
②對某項科(kē)研成果的直接應用，如(rú)直接采用公開的新工(gōng)藝、材料、裝置、産品、服務或知識等。
③企業在商品化後爲顧客提供的技術(shù)支持活動。
④對現存産品、服務、技術(shù)、材料或工(gōng)藝流程進行的重複或簡單改變。
⑤市場調查研究、效率調查或管理(lǐ)研究。
⑥作(zuò)爲工(gōng)業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分(fēn)析、維修維護。
⑦社會科(kē)學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
（3）企業委托外部機(jī)構或個人進行研發活動所發生(shēng)的費用，按照(zhào)費用實際發生(shēng)額的80%計(jì)入委托方研發費用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得(de)再進行加計(jì)扣除。委托外部研究開發費用實際發生(shēng)額應按照(zhào)獨立交易原則确定。委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。
企業委托境外機(jī)構或個人進行研發活動所發生(shēng)的費用，不得(de)加計(jì)扣除。
（4）企業共同合作(zuò)開發的項目，由合作(zuò)各方就(jiù)自(zì)身(shēn)實際承擔的研發費用分(fēn)别計(jì)算加計(jì)扣除。
（5）企業集團根據生(shēng)産經營和科(kē)技開發的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數額大(dà)，需要集中研發的項目，其實際發生(shēng)的研發費用，可(kě)以按照(zhào)權利和義務相(xiàng)一緻、費用支出和收益分(fēn)享相(xiàng)配比的原則，合理(lǐ)确定研發費用的分(fēn)攤方法，在受益成員(yuán)企業間進行分(fēn)攤，由相(xiàng)關成員(yuán)企業分(fēn)别計(jì)算加計(jì)扣除。
（6）企業爲獲得(de)創新性、創意性、突破性的産品進行創意設計(jì)活動而發生(shēng)的相(xiàng)關費用，可(kě)按照(zhào)本通知規定進行稅前加計(jì)扣除。
創意設計(jì)活動是指多媒體(tǐ)軟件(jiàn)、動漫遊戲軟件(jiàn)開發，數字動漫、遊戲設計(jì)制作(zuò)；房(fáng)屋建築工(gōng)程設計(jì)（綠色建築評價标準爲三星）、風(fēng)景園林工(gōng)程專項設計(jì)；工(gōng)業設計(jì)、多媒體(tǐ)設計(jì)、動漫及衍生(shēng)産品設計(jì)、模型設計(jì)等。
（7）企業應按照(zhào)國(guó)家财務會計(jì)制度要求，對研發支出進行會計(jì)處理(lǐ)；同時，對享受加計(jì)扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準确歸集核算當年(nián)可(kě)加計(jì)扣除的各項研發費用實際發生(shēng)額。企業在一個納稅年(nián)度内進行多項研發活動的，應按照(zhào)不同研發項目分(fēn)别歸集可(kě)加計(jì)扣除的研發費用。企業應對研發費用和生(shēng)産經營費用分(fēn)别核算，準确、合理(lǐ)歸集各項費用支出，對劃分(fēn)不清的，不得(de)實行加計(jì)扣除。
（8）不适用稅前加計(jì)扣除政策的行業
①煙草制造業；②住宿和餐飲業；③批發和零售業；④房(fáng)地産業；⑤租賃和商務服務業；⑥娛樂業；⑦财政部和國(guó)家稅務總局規定的其他(tā)行業。
（9）企業符合本通知規定的研發費用加計(jì)扣除條件(jiàn)而在2016年(nián)1月1日(rì)以後未及時享受該項稅收優惠的，可(kě)以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長爲3年(nián)。
（10）稅務部門(mén)應加強研發費用加計(jì)扣除優惠政策的後續管理(lǐ)，定期開展核查，年(nián)度核查面不得(de)低于20%。
4、《國(guó)家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計(jì)扣除政策有關問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2015年(nián)第97号）
【主要内容】
（1）研究開發人員(yuán)範圍：企業直接從(cóng)事(shì)研發活動人員(yuán)包括研究人員(yuán)、技術(shù)人員(yuán)、輔助人員(yuán)。研究人員(yuán)是指主要從(cóng)事(shì)研究開發項目的專業人員(yuán)；技術(shù)人員(yuán)是指具有工(gōng)程技術(shù)、自(zì)然科(kē)學和生(shēng)命科(kē)學中一個或一個以上領域的技術(shù)知識和經驗，在研究人員(yuán)指導下參與研發工(gōng)作(zuò)的人員(yuán)；輔助人員(yuán)是指參與研究開發活動的技工(gōng)。
企業外聘研發人員(yuán)是指與本企業簽訂勞務用工(gōng)協議(yì)（合同）和臨時聘用的研究人員(yuán)、技術(shù)人員(yuán)、輔助人員(yuán)。
（2）研發費用歸集：
①加速折舊費用的歸集。企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計(jì)扣除時，就(jiù)已經進行會計(jì)處理(lǐ)計(jì)算的折舊、費用的部分(fēn)加計(jì)扣除，但(dàn)不得(de)超過按稅法規定計(jì)算的金額。
②多用途對象費用的歸集。企業從(cóng)事(shì)研發活動的人員(yuán)和用于研發活動的儀器、設備、無形資産，同時從(cóng)事(shì)或用于非研發活動的，應對其人員(yuán)活動及儀器設備、無形資産使用情況做必要記錄，并将其實際發生(shēng)的相(xiàng)關費用按實際工(gōng)時占比等合理(lǐ)方法在研發費用和生(shēng)産經營費用間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得(de)加計(jì)扣除。
③其他(tā)相(xiàng)關費用的歸集與限額計(jì)算。企業在一個納稅年(nián)度内進行多項研發活動的，應按照(zhào)不同研發項目分(fēn)别歸集可(kě)加計(jì)扣除的研發費用。在計(jì)算每個項目其他(tā)相(xiàng)關費用的限額時應當按照(zhào)以下公式計(jì)算：
其他(tā)相(xiàng)關費用限額＝《通知》第一條第一項允許加計(jì)扣除的研發費用中的第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)。
當其他(tā)相(xiàng)關費用實際發生(shēng)數小于限額時，按實際發生(shēng)數計(jì)算稅前加計(jì)扣除數額；當其他(tā)相(xiàng)關費用實際發生(shēng)數大(dà)于限額時，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數額。
④特殊收入的扣減。企業在計(jì)算加計(jì)扣除的研發費用時，應扣減已按《通知》規定歸集計(jì)入研發費用，但(dàn)在當期取得(de)的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發費用按零計(jì)算。企業研發活動直接形成産品或作(zuò)爲組成部分(fēn)形成的産品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得(de)加計(jì)扣除。
⑤财政性資金的處理(lǐ)。企業取得(de)作(zuò)爲不征稅收入處理(lǐ)的财政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資産，不得(de)計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。
⑥不允許加計(jì)扣除的費用。法律、行政法規和國(guó)務院财稅主管部門(mén)規定不允許企業所得(de)稅前扣除的費用和支出項目不得(de)計(jì)算加計(jì)扣除。已計(jì)入無形資産但(dàn)不屬于《通知》中允許加計(jì)扣除研發費用範圍的，企業攤銷時不得(de)計(jì)算加計(jì)扣除。
（3）委托研發：企業委托外部機(jī)構或個人開展研發活動發生(shēng)的費用，可(kě)按規定稅前扣除；加計(jì)扣除時按照(zhào)研發活動發生(shēng)費用的80%作(zuò)爲加計(jì)扣除基數。委托個人研發的，應憑個人出具的發票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。
企業委托境外研發所發生(shēng)的費用不得(de)加計(jì)扣除，其中受托研發的境外機(jī)構是指依照(zhào)外國(guó)和地區（含港澳台）法律成立的企業和其他(tā)取得(de)收入的組織。受托研發的境外個人是指外籍（含港澳台）個人。
（4）不适用加計(jì)扣除政策行業的判定：不适用稅前加計(jì)扣除政策行業的企業，是指以《通知》所列行業業務爲主營業務，其研發費用發生(shēng)當年(nián)的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的餘額50%（不含）以上的企業。
（5）核算要求：企業應按照(zhào)國(guó)家财務會計(jì)制度要求，對研發支出進行會計(jì)處理(lǐ)。研發項目立項應設置研發支出輔助賬，由企業留存備查；年(nián)末彙總分(fēn)析填報研發支出輔助賬彙總表，在報送《年(nián)度财務會計(jì)報告》同時随附注一并報送稅務機(jī)關。研發支出輔助賬、研發支出輔助賬彙總表可(kě)參照(zhào)公告所附樣式編制。
.jpg)