按照(zhào)《增值稅暫行條例》及其《實施細則》的規定，增值稅納稅人按其經營規模和會計(jì)核算是否健全劃分(fēn)爲一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人是指年(nián)銷售額在規定标準以下并且會計(jì)核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。認定标準是：（1）從(cóng)事(shì)貨物生(shēng)産或提供應稅勞務爲主并兼營批發或零售的、年(nián)應稅銷售額在100萬元以下的（以下簡稱工(gōng)業企業）納稅人；（2）從(cóng)事(shì)貨物批發或零售的、年(nián)應稅銷售額在180萬元以下的納稅人。一般納稅人是指年(nián)應稅銷售額超過小規模納稅人的企業。
同時《增值稅小規模納稅人征收管理(lǐ)辦法》又規定：“小規模生(shēng)産企業有會計(jì)，有賬冊，能夠正确計(jì)算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能夠按規定報送有關稅務資料，年(nián)銷售額不低于30萬元的可(kě)以認定爲增值稅一般納稅人。”由此可(kě)見(jiàn)，年(nián)應稅銷售額在30萬元~100萬元的工(gōng)業企業，可(kě)以選擇申請(qǐng)小規模納稅人或申請(qǐng)一般納稅人。
一般納稅人應納稅額爲當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的餘額。小規模納稅人應納稅額是按照(zhào)銷售額與條例規定6%的征收率計(jì)算，不得(de)抵扣進項稅額。就(jiù)總體(tǐ)而言，兩種納稅方式稅負水平基本相(xiàng)同，但(dàn)就(jiù)某個企業而言則不相(xiàng)同。企業應當根據産品特點，生(shēng)産組織方式及外部環境的要求選擇适當的增值稅納稅方式，以減輕企業的稅收負擔。現就(jiù)如(rú)何對增值稅納稅方式進行籌劃作(zuò)簡要分(fēn)析。
一、臨界點的确定。
所謂臨界點，即企業在什麽情況下，不管是選擇一般納稅人還(hái)是小規模納稅人，其稅負相(xiàng)等。臨界點可(kě)以通過計(jì)算得(de)出。假設某企業銷售額爲a，選擇一般納稅人時，增值稅稅率爲基本稅率17％，那麽銷項稅額爲17％a，設進項稅額爲X，則應納增值稅爲17％a－X。
如(rú)果該企業選擇小規模納稅人，由于其銷售額與選擇一般納稅人時相(xiàng)同（a），增值稅稅率爲6％，則應納增值稅額爲6％a。
一般納稅人與小規模納稅人稅負相(xiàng)同時爲17％a－X＝6％a；X=11％a。
也就(jiù)是說(shuō)，當企業進項稅額爲銷售額的11％時，不管是選擇一般納稅人還(hái)是選擇小規模納稅人，其稅負相(xiàng)等。此時，一般納稅人應納稅額爲17％a－11％a＝6％a，等于小規模納稅人的應納稅額。此時，進項稅占銷項稅的比例爲：11％a÷17％a×100％≈64.71％。該企業無論是選擇一般納稅人或小規模納稅人，其增值稅稅負相(xiàng)等。
二、納稅方式的選擇分(fēn)析。
假定某公司2003年(nián)銷售收入爲60萬元，據統計(jì)當年(nián)取得(de)進項稅6.6萬元。該企業爲一般納稅人，銷項稅應爲10.2萬元，當年(nián)應納增值稅爲：10.2－6.6=3.6萬元。假如(rú)該企業爲小規模納稅人，當年(nián)應納增值稅爲：60×6%=3.6萬元。此時該企業無論是選擇一般納稅人或小規模納稅人，其增值稅稅負相(xiàng)等。
該企業進項稅額爲9萬元，銷項稅額仍爲10.2萬元（60×17%=10.2萬元），此時進項稅額爲銷項稅額的88.24％（大(dà)于64.71％）。如(rú)果是一般納稅人其應納增值稅爲：10.2－9=1.2萬元；如(rú)果是小規模納稅人其應納增值稅爲：60×6％＝3.6萬元。顯然，一般納稅人的稅負小于選擇小規模納稅人的稅負。
由此可(kě)見(jiàn)，當進項稅額占銷項稅額的比重高于64.71％時，即進項稅額大(dà)于銷售額的11％時，意味着企業銷項稅額與進項稅額差距縮小，進項稅比重上升，銷項稅比重下降。選擇一般納稅人繳納的增值稅必然小于選擇小規模納稅人繳納的增值稅，企業選擇一般納稅人有利。而對于一個企業，選擇小規模的納稅人時，其稅負水平始終爲銷售額6％。選擇一般納稅人時，由于銷項稅率一定（銷售額的17％或13％），影(yǐng)響其稅負水平取決于進項稅額與銷項稅額或銷售額比重。企業可(kě)以根據自(zì)身(shēn)經營的特點，選擇稅負較低的增值稅納稅方式。
三、需要考慮的其他(tā)因素。
企業選擇理(lǐ)想的納稅方式，是爲了在稅法允許的範圍内，把資金沉澱于企業，增強活力和發展後勁，最終達到提高企業經濟效益的目的。但(dàn)是，納稅方式的選擇，也會影(yǐng)響客戶的經濟利益。因此企業選擇納稅方式時還(hái)應考慮如(rú)下因素。
1.考慮客戶即采購(gòu)商的納稅方式。如(rú)果企業的主要客戶爲小規模納稅人，其取得(de)的進項稅不能抵扣，對是否取得(de)進項稅不感興趣，客戶所關心的是含稅價的高低。此時，企業爲了增強競争能力，擴大(dà)銷售，可(kě)選擇小規模納稅人。否則，企業隻能降低售價以使含稅價低于市場同類産品含稅價來(lái)赢得(de)顧客。如(rú)果客戶多爲一般納稅人，由于其取得(de)的進項稅可(kě)以抵扣，此時企業可(kě)考慮選擇一般納稅人，這樣符合客戶的利益。如(rú)果本企業爲小規模納稅人，繳納6％的增值稅客戶不能抵扣，給客戶造成經濟損失，企業很可(kě)能失去(qù)客戶，除非本企業讓利6％，以使客戶認爲6％的增值稅已在價格上得(de)到補償。
2.考慮本企業産品對客戶的用途。如(rú)果企業産品對客戶來(lái)說(shuō)是原材料或協作(zuò)件(jiàn)，且客戶爲一般納稅人，則與上款相(xiàng)同；如(rú)果本企業産品對客戶來(lái)說(shuō)構成固定資産，根據稅法規定，企業購(gòu)進固定資産所取得(de)的進項稅不得(de)抵扣，必須記入固定資産成本，客戶在選擇供應商時往往以含稅價高低爲标準。爲了赢得(de)客戶，企業理(lǐ)應選擇小規模納稅人。除非企業決定價格讓利11％，使客戶認爲雖然多支付了11％的增值稅，但(dàn)這部分(fēn)稅已從(cóng)價格讓利得(de)到補償，可(kě)以選擇一般納稅人。如(rú)果企業産品是爲某軍工(gōng)企業生(shēng)産的軍品配套，由于國(guó)家對軍品實行免稅，軍工(gōng)企業對能否取得(de)進項稅不感興趣，企業爲考慮該軍工(gōng)企業利益，選擇時與客戶爲小規模納稅人時相(xiàng)同。
總之，選擇增值稅納稅方式應當慎重，應當全方位考慮，綜合比較分(fēn)析，這不僅涉及本企業的稅負和經濟利益，而且影(yǐng)響到客戶的稅負和經濟利益。既要考慮本企業情況，又要考慮供應商及客戶的實際情況；不僅要考慮自(zì)身(shēn)稅負高低，而且要考慮降低采購(gòu)成本，赢得(de)客戶擴大(dà)銷售，提高市場占有率。隻有這樣，才能使納稅方式的選擇達到提高企業産品競争能力，最大(dà)限度的提高企業經濟效益的目的。
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