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爲更好地完成基本建設項目竣工(gōng)财務決算審計(jì)工(gōng)作(zuò)、提高審計(jì)人員(yuán)的專業性，質控部于2016年(nián)10月21日(rì)下午兩點十分(fēn)在會議(yì)室召開以“基本建設項目竣工(gōng)财務決算審計(jì)專項”爲題的培訓會議(yì)。由審計(jì)一部向鴻濱老師(shī)向全所的審計(jì)人員(yuán)講解最新《基本建設财務規則》、《基本建設項目建設成本管理(lǐ)規定》及《基本建設項目竣工(gōng)财務決算管理(lǐ)暫行辦法》的相(xiàng)關政策與規定。
一、基本建設财務規則
基本建設是指以新增工(gōng)程效益或者擴大(dà)生(shēng)産能力爲主要目的的新建、續建、改擴建、遷建、大(dà)型維修改造工(gōng)程及相(xiàng)關工(gōng)作(zuò)。
基本建設财務規則适用于行政事(shì)業單位的基本建設财務行爲，以及國(guó)有和國(guó)有控股企業使用财政資金的基本建設财務行爲。
（一）基本建設财務管理(lǐ)的主要任務
1．依法籌集和使用基本建設項目建設資金，防範财務風(fēng)險；
2．合理(lǐ)編制基本建設項目資金預算，加強預算審核，嚴格預算執行；
3．加強基本建設項目核算管理(lǐ)，規範和控制建設成本；
4．及時準确編制基本建設項目竣工(gōng)财務決算，全面反映基本建設财務狀況；
5．加強對基本建設活動的财務控制和監督，實施績效評價。
（二）項目建設單位應當做好的基礎工(gōng)作(zuò)
1．建立、健全本單位基本建設财務管理(lǐ)制度和内部控制制度；
2．按項目單獨核算，按照(zhào)規定将核算情況納入單位賬簿和财務報表；
3．按照(zhào)規定編制項目資金預算，根據批準的項目概(預)算做好核算管理(lǐ)，及時掌握建設進度，定期進行财産物資清查，做好核算資料檔案管理(lǐ)；
4．按照(zhào)規定向财政部門(mén)、項目主管部門(mén)報送基本建設财務報表和資料；
5．及時辦理(lǐ)工(gōng)程價款結算，編報項目竣工(gōng)财務決算，辦理(lǐ)資産交付使用手續。
二、建設資金籌集與使用
建設資金是指爲滿足項目建設需要籌集和使用的資金,按照(zhào)來(lái)源分(fēn)爲财政資金和自(zì)籌資金。
（一）财政資金管理(lǐ)應當遵循專款專用原則，嚴格按照(zhào)批準的項目預算執行，不得(de)擠占挪用。
（二）财政資金的支付，按照(zhào)國(guó)庫集中支付制度有關規定和合同約定，綜合考慮項目财政資金預算、建設進度等因素執行。
（三）項目建設單位應當根據批準的項目概（預）算、年(nián)度投資計(jì)劃和預算、建設進度等控制項目投資規模。
（四）項目建設單位在決策階段應當明确建設資金來(lái)源，落實建設資金，合理(lǐ)控制籌資成本。非經營性項目建設資金按照(zhào)國(guó)家有關規定籌集；經營性項目在防範風(fēng)險的前提下，可(kě)以多渠道籌集。
（五）核定爲經營性項目的，項目建設單位應當按照(zhào)國(guó)家有關固定資産投資項目資本管理(lǐ)的規定，籌集一定比例的非債務性資金作(zuò)爲項目資本。在項目建設期間，項目資本的投資者除依法轉讓、依法終止外，不得(de)以任何方式抽走出資。經營性項目的投資者以實物、知識産權、土(tǔ)地使用權等非貨币财産作(zuò)價出資的，應當委托具有專業能力的資産評估機(jī)構依法評估作(zuò)價。
（六）項目建設單位取得(de)的财政資金，區分(fēn)以下情況處理(lǐ)：
經營性項目具備企業法人資格的，按照(zhào)國(guó)家有關企業财務規定處理(lǐ)。不具備企業法人資格的，屬于國(guó)家直接投資的，作(zuò)爲項目國(guó)家資本管理(lǐ)；屬于投資補助的，國(guó)家撥款時對權屬有規定的，按照(zhào)規定執行，沒有規定的，由項目投資者享有；屬于有償性資助的，作(zuò)爲項目負債管理(lǐ)。
經營性項目取得(de)的财政貼息，項目建設期間收到的，沖減項目建設成本；項目竣工(gōng)後收到的，按照(zhào)國(guó)家财務、會計(jì)制度的有關規定處理(lǐ)。
三、預算
項目建設單位編制項目預算應當以批準的概算爲基礎, 按照(zhào)項目實際建設資金需求編制，并控制在批準的概算總投資規模、範圍和标準以内。
（一）細化項目預算,分(fēn)解項目各年(nián)度預算和财政資金預算需求。
根據項目概算、建設工(gōng)期、年(nián)度投資和自(zì)籌資金計(jì)劃、以前年(nián)度項目各類資金結轉情況等，提出項目财政資金預算建議(yì)數。
（二）嚴格執行項目财政資金預算。
對發生(shēng)停建、緩建、遷移、合并、分(fēn)立、重大(dà)設計(jì)變更等變動事(shì)項和其他(tā)特殊情況确需調整的項目，項目建設單位應當按照(zhào)規定程序報項目主管部門(mén)審核後，向财政部門(mén)申請(qǐng)調整項目财政資金預算。
四、建設成本
建設成本是指按照(zhào)批準的建設内容由項目建設資金安排的各項支出，包括建築安裝工(gōng)程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他(tā)投資支出。
（一）建築安裝工(gōng)程投資支出
基本建設項目建設單位按照(zhào)批準的建設内容發生(shēng)的建築工(gōng)程和安裝工(gōng)程的實際成本，其中不包括被安裝設備本身(shēn)的價值，以及按照(zhào)合同規定支付給施工(gōng)單位的預付備料款和預付工(gōng)程款。
（二）設備投資支出
項目建設單位按照(zhào)批準的建設内容發生(shēng)的各種設備的實際成本（不包括工(gōng)程抵扣的增值稅進項稅額），包括需要安裝設備、不需要安裝設備和爲生(shēng)産準備的不夠固定資産标準的工(gōng)具、器具的實際成本。
（三）待攤投資支出
項目建設單位按照(zhào)批準的建設内容發生(shēng)的，應當分(fēn)攤計(jì)入相(xiàng)關資産價值的各項費用和稅金支出。主要包括：
1．勘察費、設計(jì)費、研究試驗費、可(kě)行性研究費及項目其他(tā)前期費用；
2．土(tǔ)地征用及遷移補償費、土(tǔ)地複墾及補償費、森林植被恢複費及其他(tā)爲取得(de)或租用土(tǔ)地使用權而發生(shēng)的費用；
3．土(tǔ)地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船(chuán)稅、印花稅及按規定繳納的其他(tā)稅費；
4．項目建設管理(lǐ)費、代建管理(lǐ)費、臨時設施費、監理(lǐ)費、招标投标費、社會中介機(jī)構審查費及其他(tā)管理(lǐ)性質的費用；
5．項目建設期間發生(shēng)的各類借款利息、債券利息、貸款評估費、國(guó)外借款手續費及承諾費、彙兌損益、債券發行費用及其他(tā)債務利息支出或融資費用；
6．工(gōng)程檢測費、設備檢驗費、負荷聯合試車費及其他(tā)檢驗檢測類費用；
7．固定資産損失、器材處理(lǐ)虧損、設備盤虧及毀損、報廢工(gōng)程淨損失及其他(tā)損失；
8．系統集成等信息工(gōng)程的費用支出；
9．其他(tā)待攤投資性質支出。
項目在建設期間的建設資金存款利息收入沖減債務利息支出，利息收入超過利息支出的部分(fēn)，沖減待攤投資總支出。
項目單項工(gōng)程報廢淨損失計(jì)入待攤投資支出。單項工(gōng)程報廢應當經有關部門(mén)或專業機(jī)構鑒定。因設計(jì)單位、施工(gōng)單位、供貨單位等原因造成的單項工(gōng)程報廢損失，由責任單位承擔。
（四）項目建設管理(lǐ)費
項目建設單位從(cóng)項目籌建之日(rì)起至辦理(lǐ)竣工(gōng)财務決算之日(rì)止發生(shēng)的管理(lǐ)性質的支出。包括：不在原單位發工(gōng)資的工(gōng)作(zuò)人員(yuán)工(gōng)資及相(xiàng)關費用、辦公費、辦公場地租用費、差旅交通費、勞動保護費、工(gōng)具用具使用費、固定資産使用費、招募生(shēng)産工(gōng)人費、技術(shù)圖書(shū)資料費（含軟件(jiàn)）、業務招待費、施工(gōng)現場津貼、竣工(gōng)驗收費和其他(tā)管理(lǐ)性質開支。
施工(gōng)現場管理(lǐ)人員(yuán)津貼标準比照(zhào)當地财政部門(mén)制定的差旅費标準執行；一般不得(de)發生(shēng)業務招待費，确需列支的，項目業務招待費支出應當嚴格按照(zhào)國(guó)家有關規定執行，并不得(de)超過項目建設管理(lǐ)費的5%。
代建管理(lǐ)費核定和支付應當與工(gōng)程進度、建設質量結合，與代建内容、代建績效挂鈎，實行獎優罰劣。實行代建制管理(lǐ)的項目，一般不得(de)同時列支代建管理(lǐ)費和項目建設管理(lǐ)費，确需同時發生(shēng)的，兩項費用之和不得(de)高于本規定的項目建設管理(lǐ)費限額。
（五）其他(tā)投資支出
項目建設單位按照(zhào)批準的項目建設内容發生(shēng)的房(fáng)屋購(gòu)置支出，基本畜禽、林木等的購(gòu)置、飼養、培育支出，辦公生(shēng)活用家具、器具購(gòu)置支出，軟件(jiàn)研發及不能計(jì)入設備投資的軟件(jiàn)購(gòu)置等支出。
财政資金用于項目前期工(gōng)作(zuò)經費部分(fēn)，在項目批準建設後，列入項目建設成本。沒有被批準或者批準後又被取消的項目，财政資金如(rú)有結餘，全部繳回國(guó)庫。
（六）項目建設單位應當嚴格控制建設成本的範圍、标準和支出責任，以下支出不得(de)列入項目建設成本：
1．超過批準建設内容發生(shēng)的支出；
2．不符合合同協議(yì)的支出；
3．非法收費和攤派；
4．無發票或者發票項目不全、無審批手續、無責任人員(yuán)簽字的支出；
5．因設計(jì)單位、施工(gōng)單位、供貨單位等原因造成的工(gōng)程報廢等損失，以及未按照(zhào)規定報經批準的損失；
6．項目符合規定的驗收條件(jiàn)之日(rì)起3個月後發生(shēng)的支出；
7．其他(tā)不屬于本項目應當負擔的支出。
五、基建收入
基建收入是指在基本建設過程中形成的各項工(gōng)程建設副産品變價收入、負荷試車和試運行收入以及其他(tā)收入。需注意：符合驗收條件(jiàn)而未按照(zhào)規定及時辦理(lǐ)竣工(gōng)驗收的經營性項目所實現的收入，不得(de)作(zuò)爲項目基建收入管理(lǐ)。
六、工(gōng)程價款結算
工(gōng)程價款結算是指依據基本建設工(gōng)程發承包合同等進行工(gōng)程預付款、進度款、竣工(gōng)價款結算的活動。應重點審查工(gōng)程招投标文件(jiàn)、工(gōng)程量及各項費用的計(jì)取、合同協議(yì)、施工(gōng)變更簽證、人工(gōng)和材料價差、工(gōng)程索賠等。
項目建設單位應當嚴格按照(zhào)合同約定和工(gōng)程價款結算程序支付工(gōng)程款。竣工(gōng)價款結算一般應當在項目竣工(gōng)驗收後2個月内完成，大(dà)型項目一般不得(de)超過3個月。項目建設單位可(kě)以與施工(gōng)單位在合同中約定按照(zhào)不超過工(gōng)程價款結算總額的5%預留工(gōng)程質量保證金，待工(gōng)程交付使用缺陷責任期滿後清算。資信好的施工(gōng)單位可(kě)以用銀行保函替代工(gōng)程質量保證金。
七、竣工(gōng)财務決算
項目竣工(gōng)财務決算是正确核定項目資産價值、反映竣工(gōng)項目建設成果的文件(jiàn)，是辦理(lǐ)資産移交和産權登記的依據，包括竣工(gōng)财務決算報表、竣工(gōng)财務決算說(shuō)明書(shū)以及相(xiàng)關材料。項目竣工(gōng)财務決算應當數字準确、内容完整。
（一）編制依據
1．國(guó)家有關法律法規；
2．經批準的可(kě)行性研究報告、初步設計(jì)、概算及概算調整文件(jiàn)；
3．招标文件(jiàn)及招标投标書(shū)，施工(gōng)、代建、勘察設計(jì)、監理(lǐ)及設備采購(gòu)等合同，政府采購(gòu)審批文件(jiàn)、采購(gòu)合同；
4．曆年(nián)下達的項目年(nián)度财政資金投資計(jì)劃、預算；
5．工(gōng)程結算資料；
6．有關的會計(jì)及财務管理(lǐ)資料；
7．其他(tā)有關資料。
（二）竣工(gōng)财務決算說(shuō)明書(shū)
1．項目概況；
2．會計(jì)賬務處理(lǐ)、财産物資清理(lǐ)及債權債務的清償情況；
3．項目建設資金計(jì)劃及到位情況，财政資金支出預算、投資計(jì)劃及到位情況；
4．項目建設資金使用、項目結餘資金分(fēn)配情況；
5．項目概（預）算執行情況及分(fēn)析，竣工(gōng)實際完成投資與概算差異及原因分(fēn)析；
6．尾工(gōng)工(gōng)程情況（項目一般不得(de)預留尾工(gōng)工(gōng)程，确需預留尾工(gōng)工(gōng)程的，尾工(gōng)工(gōng)程投資不得(de)超過批準的項目概（預）算總投資的5%）；
7．曆次審計(jì)、檢查、審核、稽察意見(jiàn)及整改落實情況；
8．主要技術(shù)經濟指标的分(fēn)析、計(jì)算情況；
9．項目管理(lǐ)經驗、主要問(wèn)題和建議(yì)；
10．預備費動用情況；
11．項目建設管理(lǐ)制度執行情況、政府采購(gòu)情況、合同履行情況；
12．征地拆遷補償情況、移民(mín)安置情況；
13．需說(shuō)明的其他(tā)事(shì)項。
（三）需收集的相(xiàng)關資料
1．項目立項、可(kě)行性研究報告、初步設計(jì)報告及概算、概算調整批複文件(jiàn)的複印件(jiàn)；
2．項目曆年(nián)投資計(jì)劃及财政資金預算下達文件(jiàn)的複印件(jiàn)；
3．審計(jì)、檢查意見(jiàn)或文件(jiàn)的複印件(jiàn)；
4．其他(tā)與項目決算相(xiàng)關資料。
（四）應重點審查的内容
1．工(gōng)程價款結算是否準确，是否按照(zhào)合同約定和國(guó)家有關規定進行，有無多算和重複計(jì)算工(gōng)程量、高估冒算建築材料價格現象；
2．待攤費用支出及其分(fēn)攤是否合理(lǐ)、正确；
3．項目是否按照(zhào)批準的概算（預）算内容實施，有無超标準、超規模、超概（預）算建設現象；
4．項目資金是否全部到位，核算是否規範，資金使用是否合理(lǐ)，有無擠占、挪用現象；
5．項目形成資産是否全面反映，計(jì)價是否準确，資産接受單位是否落實；
6．項目在建設過程中曆次檢查和審計(jì)所提的重大(dà)問(wèn)題是否已經整改落實；
7．待核銷基建支出和轉出投資有無依據，是否合理(lǐ)；
8．尾工(gōng)工(gōng)程及預留費用是否控制在概算确定的範圍内，預留的金額和比例是否合理(lǐ)；
9．項目建設是否履行基本建設程序，是否符合國(guó)家有關建設管理(lǐ)制度要求。
八、資産交付
資産交付是指項目竣工(gōng)驗收合格後，将形成的資産交付或者轉交生(shēng)産使用單位的行爲。資産直接交付使用單位的，按設備投資支出轉入交付使用。其中，計(jì)提折舊的自(zì)用固定資産，按固定資産購(gòu)置成本扣除累計(jì)折舊後的金額轉入交付使用，項目建設期間計(jì)提的折舊費用作(zuò)爲待攤投資支出分(fēn)攤到相(xiàng)關資産價值；不計(jì)提折舊的自(zì)用固定資産，按固定資産購(gòu)置成本轉入交付使用。資産在交付使用單位前公開變價處置的，項目建設期間計(jì)提的折舊費用和固定資産清理(lǐ)淨損益（即公開變價金額與扣除所提折舊後設備淨值之間的差額）計(jì)入待攤投資，不計(jì)提自(zì)用固定資産折舊的項目，按公開變價金額與購(gòu)置成本之間的差額作(zuò)爲待攤投資支出分(fēn)攤到相(xiàng)關資産價值。
九、結餘資金
結餘資金是指項目竣工(gōng)結餘的建設資金，不包括工(gōng)程抵扣的增值稅進項稅額資金。經營性項目結餘資金，轉入單位的相(xiàng)關資産；非經營性項目結餘資金，首先用于歸還(hái)項目貸款。如(rú)有結餘，按照(zhào)項目資金來(lái)源屬于财政資金的部分(fēn)，應當在項目竣工(gōng)驗收合格後3個月内，按照(zhào)預算管理(lǐ)制度有關規定收回财政。項目終止、報廢或者未按照(zhào)批準的建設内容建設形成的剩餘建設資金中，按照(zhào)項目實際資金來(lái)源比例确認的财政資金應當收回财政。
關于竣工(gōng)财務決算主要分(fēn)以上幾個方面進行了講解，并結合案例分(fēn)析，在基本内容講解完後，大(dà)家提出在工(gōng)作(zuò)中進行竣工(gōng)财務決算審計(jì)時所遇到的問(wèn)題，并針對這些問(wèn)題進行討(tǎo)論。本次會議(yì)将理(lǐ)論與實踐相(xiàng)結合，在濃厚的學習氛圍中結束，取得(de)圓滿成功。最後衷心祝願立信團隊能夠擁有一個美好的未來(lái)。
——審計(jì)一部
張夢玲
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