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職業會計(jì)師(shī)能力框架研究

2017-08-22

一、能力框架研究的意義
 
職業會計(jì)師(shī)承擔着公衆責任，職業會計(jì)師(shī)的資格标準是會計(jì)師(shī)團體(tǐ)與公衆的一種社會契約，該契約在委托職業會計(jì)師(shī)履行特殊職能的同時，約定了他(tā)們必須具備某種最低資質。公衆希望職業會計(jì)師(shī)能勝任其職能，職業會計(jì)師(shī)如(rú)果職能履行不當，公衆将付諸訴訟甚至尋求其他(tā)外部力量支持，這将嚴重威脅到會計(jì)的職業地位，因此研究職業會計(jì)師(shī)能力框架既有現實緊迫性也有戰略意義。重慶立信
 
成爲職業會計(jì)師(shī)要經過院校(xiào)學習、工(gōng)作(zuò)經曆、職業資格準入和後續教育等階段，但(dàn)一直以來(lái)我們更着重資格審核，這導緻既使他(tā)們通過考試或資格審核，也無法确定他(tā)們能否獨立、高效地履行一項職責。而基于勝任能力的方法(Competence-based approach)則着眼于職業會計(jì)師(shī)是否具備按既定标準履行職能的勝任能力，強調以職業需要爲導向設計(jì)職業會計(jì)師(shī)能力框架，并貫徹于職業會計(jì)師(shī)培養及評價的全過程。
 
1.在院校(xiào)教育階段，能力框架使高校(xiào)教育與實際工(gōng)作(zuò)需求聯系更密切
 
高等教育的目的是爲将來(lái)的職業發展奠定基礎的，高校(xiào)所傳授的知識隻有與工(gōng)作(zuò)環境相(xiàng)聯系才有助于未來(lái)職業發展。目前高校(xiào)在一定程度上脫離(lí)了實際，考核方式教條，學生(shēng)窮于應付條條框框。能力框架可(kě)以爲高校(xiào)教育提供指引，使其關注市場需求，以能力爲導向調整培養方式：在教學方式上采用更多案例，或模拟工(gōng)作(zuò)實驗;在考核上，更多地以實務爲背景;在課程設置上，以适應實際工(gōng)作(zuò)需求的知識和技能爲基礎。
 
2.在工(gōng)作(zuò)階段，能力框架可(kě)成爲職業手冊
 
能力框架來(lái)自(zì)于對真實工(gōng)作(zuò)的考察，區分(fēn)不同層次、不同專長，對每一項職能均有詳細說(shuō)明。對照(zhào)能力框架，從(cóng)業者可(kě)以找到差距及需強化的領域，平衡發展知識與技能，個人能力可(kě)以得(de)到最快(kuài)速的提高。對于擔任高級職務的會計(jì)師(shī)而言，可(kě)借助于框架對所管轄領域進行職能界定，能力框架是他(tā)們最好的手冊。
 
3.在準入階段，勝任能力爲制定準入标準提供了指南(nán)
 
嚴謹的準入标準是職業會計(jì)師(shī)承擔社會責任的保障。制定标準的權利屬于監管機(jī)構或職業團體(tǐ)，爲避免标準形同虛設，他(tā)們必須審慎制定标準。基于勝任能力的方法能更有效地判定從(cóng)業者是否具有潛在的職業素質。例如(rú)，資格考試以能力爲基礎更能體(tǐ)現工(gōng)作(zuò)的需求，從(cóng)而更能爲公衆所信賴。
 
4.在繼續教育階段，能力框架爲課程設置打下基礎
 
課程設置對後續教育甚爲關鍵，課程設計(jì)者可(kě)以根據能力框架，推定工(gōng)作(zuò)崗位所需具備的知識和其他(tā)技能，形成更爲相(xiàng)關的知識大(dà)綱。通過跟蹤環境的變化，課程設置還(hái)可(kě)兼容當前和未來(lái)會計(jì)師(shī)的需求。
 
此外，能力框架爲職業界與外界溝通、協作(zuò)提供了便利，外界可(kě)據以了解職業會計(jì)師(shī)的工(gōng)作(zuò)範圍和能力要求;不同國(guó)别的職業團體(tǐ)之間，可(kě)以比較能力的差異而互相(xiàng)促進;會計(jì)職業的法規建立在諸如(rú)勝任能力等客觀和透明的标準基礎上，有助于推進國(guó)際會計(jì)服務的自(zì)由化進程[聯合國(guó)國(guó)際會計(jì)和報告标準政府間專家工(gōng)作(zuò)組(ISAR)，1999].由于能力框架的上述重要意義，各國(guó)的監管機(jī)構或職業團體(tǐ)對其甚爲關注。
 
二、國(guó)外職業會計(jì)師(shī)能力框架研究綜述
 
1.研究現狀
 
早在20世紀60年(nián)代，美國(guó)注冊會計(jì)師(shī)協會(AICPA)就(jiù)開始了會計(jì)人員(yuán)能力的研究，并于1967年(nián)發布了《職業知識框架》。1968年(nián)，AICPA的Beamer委員(yuán)會發布了《會計(jì)職業的院校(xiào)教育準備》，此後兩次更新，對美國(guó)的會計(jì)教育産生(shēng)了深遠(yuǎn)影(yǐng)響。1986年(nián)，針對會計(jì)教育無法滿足社會要求的現狀，美國(guó)會計(jì)學會(AAA)發表了《未來(lái)的會計(jì)教育：爲日(rì)益擴展的職業做準備》，倡導大(dà)學教育應強調技能的培養。爲響應AAA的報告，當時的“八大(dà)”于1989年(nián)聯名發布了《教育的視野：會計(jì)職業成功之能力》，提出了注冊會計(jì)師(shī)所需具備的能力和知識框架，同時資助AAA成立了會計(jì)教育改革委員(yuán)會(AECC)。AECC對800名會計(jì)師(shī)進行了調查，于1990年(nián)發布了《會計(jì)教育的目标：第1号立場申明》，指出會計(jì)教育的目的在于培養學生(shēng)未來(lái)成爲專業人員(yuán)應有的素質，并認爲成功的會計(jì)人員(yuán)應具備表達能力、信息處理(lǐ)能力、決策能力、基礎知識(會計(jì)、審計(jì)和稅務)、經營知識、職業道德及領導能力。AICPA于20世紀90年(nián)代中期啓動願景項目(Vision Project)，該項目從(cóng)影(yǐng)響注冊會計(jì)師(shī)行業的政治、經濟、社會、技術(shù)、人力資源和規範等因素人手，歸納出注冊會計(jì)師(shī)的核心價值、核心服務及核心能力。在此項目基礎上，AICPA于1998年(nián)發布了《新财務職業的能力模式》。1999年(nián)，AICPA發布了在線的勝任能力框架一《進入會計(jì)職業的核心勝任能力框架》，該框架包括了會計(jì)行業普遍适用的能力，并爲會計(jì)教育由知識型向技能型轉型提供了理(lǐ)論支持。在财務經理(lǐ)協會(FEI)的支持下，美國(guó)管理(lǐ)會計(jì)師(shī)協會(IMA)于1999年(nián)采用實地調研和問(wèn)卷調查的方法，分(fēn)析了管理(lǐ)會計(jì)領域過去(qù)發生(shēng)、及未來(lái)可(kě)能發生(shēng)的變化，其成果反映在《哪些更重要，哪些不重要：1999管理(lǐ)會計(jì)實務分(fēn)析》。在内部審計(jì)方面，美國(guó)内部審計(jì)協會(IIA)于1999年(nián)推出了《内部審計(jì)能力框架》，該書(shū)從(cóng)全球内審職業、内審知識、職業未來(lái)、最佳實務、勝任能力及勝任能力評價等角度，分(fēn)析了能力發展的要求。
 
澳大(dà)利亞與新西蘭的研究始于20世紀90年(nián)代初。1993年(nián)，澳大(dà)利亞特許會計(jì)師(shī)協會(ICAA)、注冊會計(jì)師(shī)協會(ASCPA)與新西蘭特許會計(jì)師(shī)協會聯合發起了職業會計(jì)師(shī)勝任能力的研究，其最終成果爲《澳大(dà)利亞和新西蘭職業會計(jì)師(shī)基于勝任能力的标準》(又稱Birkett報告)。該報告的重要性爲各職業團體(tǐ)所認可(kě)。此後，ICAA與ASCPA專門(mén)針對注冊會計(jì)師(shī)的能力進入了深入研究，并于1999年(nián)發布了《注冊公司審計(jì)師(shī)能力标準》的征求意見(jiàn)稿。
 
加拿大(dà)注冊會計(jì)師(shī)協會(C以)于1986年(nián)就(jiù)開始運用基于勝任能力的方法研究注冊會計(jì)師(shī)的能力框架，并于2000年(nián)發布了《加拿大(dà)注冊會計(jì)師(shī)勝任能力框架》。CGA的“能力表”列示了各領域職業會計(jì)師(shī)所需的147項能力。1996年(nián)，加拿大(dà)成立了跨協會的願景研究工(gōng)作(zuò)組，基于工(gōng)作(zuò)組的研究，加拿大(dà)特許會計(jì)師(shī)協會(CICA)于2001年(nián)發布了《特許會計(jì)師(shī)能力圖》，此後又于2003年(nián)發布了《候選特許會計(jì)師(shī)能力圖》。
 
英國(guó)的政府文件(jiàn)(如(rú)國(guó)家職業标準)早有要求建立與工(gōng)作(zuò)業績相(xiàng)聯系的勝任能力框架。1998年(nián)，英國(guó)特許會計(jì)師(shī)協會(ACCA)發布了《職能圖：勝任能力框架與會員(yuán)勝任能力》。
 
南(nán)非政府頒布了《南(nán)非資格法案》，并制定了“國(guó)家資格框架”。框架要求所有資格标準必須以業績結果爲基礎，所有以勝任能力爲基礎的标準必須由相(xiàng)關部門(mén)拟定。會計(jì)職業團體(tǐ)已組成“标準建立組”，研究會計(jì)師(shī)的能力框架。
 
國(guó)際會計(jì)師(shī)聯合會(IFAC)在1996年(nián)發布了第9号國(guó)際教育指南(nán)(IEG9，修訂版)：《預備教育、專業勝任能力評價及職業會計(jì)師(shī)的實踐要求》，提出會計(jì)教育應使會計(jì)人員(yuán)具備持續學習的技能并能适應環境變化;2003年(nián)，國(guó)際會計(jì)師(shī)聯合會發布了集大(dà)成的《成爲勝任的職業會計(jì)師(shī)》(基于1998年(nián)與2001年(nián)征求意見(jiàn)稿)。該報告系統介紹了各國(guó)能力框架研究的成果，分(fēn)析了能力框架研究的方法，并倡導各監管機(jī)構或職業團體(tǐ)采用基于勝任能力的方法。針對管理(lǐ)會計(jì)師(shī)的能力需求，國(guó)際會計(jì)師(shī)聯合會下屬的财務和管理(lǐ)會計(jì)委員(yuán)會(FMAC)于2002年(nián)發布了第12号研究報告：《管理(lǐ)會計(jì)實務及管理(lǐ)會計(jì)師(shī)的勝任能力檔案》。
 
“認識到提高會計(jì)信息披露和審計(jì)的質量要求取決于合格職業會計(jì)師(shī)的存在，以及對各國(guó)職業會計(jì)師(shī)資格要求進行協調的重要性”，聯合國(guó)國(guó)際會計(jì)和報告标準政府間專家組于1999年(nián)發布了《職業會計(jì)師(shī)資格要求國(guó)際指南(nán)》，以IFAC發布的IEG9爲基本框架，向各國(guó)推薦關于職業知識教育的大(dà)綱。
 
2.研究方法
 
Hager，Gonczi和Oliver(1990)将職業勝任能力的研究方法分(fēn)爲三種：一是從(cóng)工(gōng)作(zuò)角色的角度分(fēn)析職業，然後按任務或子任務細分(fēn);二是分(fēn)析職業人員(yuán)個體(tǐ)所必須具備的知識、技能或職業态度;三是在真實工(gōng)作(zuò)環境中，考慮表現結果，分(fēn)析需投入的知識、技能和态度。
 
國(guó)際會計(jì)師(shī)聯合會财務和管理(lǐ)會計(jì)委員(yuán)會将第一種方法稱爲功能分(fēn)析法或業績結果法。澳大(dà)利亞、新西蘭和英國(guó)均采用了這種方法。該委員(yuán)會發布的第12号研究報告是功能分(fēn)析法的典範，該報告對能力的研究始于對管理(lǐ)會計(jì)職能的剖析，将管理(lǐ)會計(jì)職能置于管理(lǐ)流程中考察，根據其在管理(lǐ)流程中的角色定位，将其分(fēn)解爲方向設定、變革和設計(jì)、業績計(jì)量和控制、職能管理(lǐ)、環境管理(lǐ)等5個勝任單元，進而将五個勝任單元繼續分(fēn)解爲13個勝任元素，再将13個勝任元素細化爲69個流程，結合每個經營流程，針對13個勝任元素建立業績标準，用以衡量勝任元素的執行結果。功能法的主要缺陷在于其冗長的能力列表給實施帶來(lái)困難。同時，功能法對許多功能的細分(fēn)比較主觀，因爲往往一項工(gōng)作(zuò)是多種功能組合的結果。
 
第二種方法基于能力投入，國(guó)際會計(jì)師(shī)聯合會稱之爲能力法。勝任能力是能力投入的結果，能力的培養對于工(gōng)作(zuò)的勝任起了決定作(zuò)用。這種方法主要被美國(guó)采用，IEG9也沿用了該方法。美國(guó)管理(lǐ)會計(jì)師(shī)協會發布的《管理(lǐ)會計(jì)實務分(fēn)析》采用了能力法，它将勝任能力定義爲知識、技能和能力組合(KSA)，并分(fēn)12類列示了162種能力組合。能力法的缺陷是脫離(lí)實務，研究出的個人能力無法有效地與業績評估相(xiàng)聯系。同時，這種方法可(kě)能會漏掉重要的能力要素。
 
第三種方法是國(guó)際會計(jì)師(shī)聯合會所倡導的方法。國(guó)際會計(jì)師(shī)聯合會認爲上述兩種方法可(kě)以有機(jī)地結合起來(lái)，它建議(yì)，基于勝任能力的方法應該将會計(jì)課程設置與工(gōng)作(zuò)要求更緊密地聯系起來(lái)。通過分(fēn)析工(gōng)作(zuò)中的角色，職業團體(tǐ)可(kě)以向後推導這些角色所基于的知識和能力(IFAC，2003)。大(dà)多數監管機(jī)構或職業團體(tǐ)意識到采用單一方法的局限性，并逐步采用功能分(fēn)析法和能力法相(xiàng)融合的方法。
 
3.研究結果
 
對于能力框架的研究者而言，職能定位與能力構成至關重要。本文選擇有代表性的文獻加以比較。
 
(1)職能定位
 
ACCA的職能圖定義了4大(dà)關鍵領域、13項關鍵角色及41個職能組。4大(dà)領域及各領域的角色分(fēn)别爲：會計(jì)與财務管理(lǐ)、資産管理(lǐ)、業務管理(lǐ)與籌劃、資源管理(lǐ)。
 
AICPA在《新财務職業的能力模式》中區分(fēn)了内部審計(jì)、法定财務報告與會計(jì)原則、财務分(fēn)析、控制環境、預算預測與業務籌劃、成本管理(lǐ)、稅務、現金管理(lǐ)、人力資源以及信息技術(shù)等10項職能。
 
《澳大(dà)利亞和新西蘭職業會計(jì)師(shī)基于勝任能力的标準》中劃分(fēn)了7項職能，包括審計(jì)、對外報告、管理(lǐ)會計(jì)、稅務、理(lǐ)财、管理(lǐ)以及清算與重組。
 
IMA在《1999管理(lǐ)會計(jì)實務分(fēn)析》中将會計(jì)職能劃分(fēn)爲9個模塊：一般會計(jì)、管理(lǐ)和成本會計(jì)、業務規劃、業務分(fēn)析和決策、控制、理(lǐ)财和現金管理(lǐ)、稅收、組織變革和發展以及行政管理(lǐ)。
 
(2)能力構成
 
英國(guó)資格和課程委員(yuán)會(QCA)定義了對所有職業通用的7項核心能力：算術(shù)、交流、IT技術(shù)、問(wèn)題解決能力、個人技能、協同工(gōng)作(zuò)能力、提高學習和提高業績的能力。
 
AICPA願景項目認爲，注冊會計(jì)師(shī)應具備5種核心能力，包括交流與領導能力、戰略與批判性思維能力、對消費者與客戶和市場的關注、綜合信息的演繹能力、技術(shù)能力。AICPA在《進入會計(jì)職業的核心勝任能力框架》中列示了3種能力，包括職能性勝任能力(決策模型、風(fēng)險分(fēn)析、計(jì)量、報告、研究及運用科(kē)技強化職能的能力)、個人勝任能力(職業風(fēng)度、問(wèn)題解決與決策制定、協作(zuò)、領導、交流、項目管理(lǐ)及運用科(kē)技強化個人能力的能力)和廣泛的經營視野(戰略及批判性思維、行業或分(fēn)部的視野、全球或國(guó)際視野、資源管理(lǐ)、法律及規章(zhāng)視野、市場和客戶關注度以及運用科(kē)技強化經營視野的能力)。
 
《澳大(dà)利亞和新西蘭職業會計(jì)師(shī)基于勝任能力的标準》中列示了人際技能、組織技能、分(fēn)析與構造技能以及理(lǐ)解技能。
 
CGA的能力表列示了4個方面的能力：技術(shù)知識(财務會計(jì)與報告、管理(lǐ)會計(jì)、理(lǐ)财與财務規劃、一般商業知識、IT知識、稅務)、一般管理(lǐ)(計(jì)劃、分(fēn)配與管理(lǐ)資源、計(jì)量與監督、交流)、領導能力(組織與戰略領導、團隊領導與建設、員(yuán)工(gōng)訓練)和職業觀(關注客戶、倫理(lǐ)與誠信、整合方法、問(wèn)題解決、職業發展、職業自(zì)評)。
 
CICA在《特許會計(jì)師(shī)能力圖》及《候選特許會計(jì)師(shī)能力圖》中，認爲特許會計(jì)師(shī)通用的勝任能力包括道德行爲和職業觀(如(rú)保護公衆利益、正直與公正、獨立、保密等)、個性特征(如(rú)自(zì)我管理(lǐ)、創新、适應能力等)及職業技能(生(shēng)成計(jì)劃和信息、檢驗計(jì)劃和信息、交流、問(wèn)題解決等)三部分(fēn)。然後，CICA劃分(fēn)了特許會計(jì)師(shī)的6個勝任領域：組織有效性與控制和風(fēng)險管理(lǐ)、财務、稅收、業績計(jì)量、鑒證、信息及IT等。
 
IFAC在第12号研究報告中将技能分(fēn)爲兩類，即感知技能(技術(shù)技能、分(fēn)析與設計(jì)技能及理(lǐ)解技能)和行爲技能(個人技能、人際技能及組織技能)。在IEG9中，IFAC(1996)認爲能力來(lái)源于知識、技能和職業價值觀。知識包括一般知識、組織行爲與經營知識、會計(jì)和會計(jì)相(xiàng)關知識以及信息技術(shù);技能包括智力、人際關系能力及交流技能;職業價值觀指職業會計(jì)師(shī)所需具備