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一 經濟責任審計(jì)的重要性
經濟責任審計(jì)已成爲審計(jì)工(gōng)作(zuò)的重要組成部分(fēn)，通過審計(jì)，增強被審計(jì)單位及有關人員(yuán)遵紀守法和廉潔自(zì)律意識，促進領導幹部正确行使權力及有關的各項經濟指标的完成。在當前大(dà)力反腐倡廉的形勢下,開展經濟責任審計(jì)有着十分(fēn)重要的現實意義，社會上關注經濟責任審計(jì)的人越來(lái)越多，期望值也越來(lái)越高。
對此，我所于2017年(nián)5月舉行《經濟責任審計(jì)精要與案例專題講座》的第一部分(fēn)“任期财經法紀審計(jì)”，主講人謝發勇。謝發勇老師(shī)從(cóng)事(shì)多年(nián)審計(jì)工(gōng)作(zuò)，對經濟責任審計(jì)項目更是擁有大(dà)量實戰經驗，本講主要分(fēn)享了任期财經法紀審計(jì)的相(xiàng)關内容，并結合大(dà)量經典案例進行分(fēn)析，強化理(lǐ)解。講解過程生(shēng)動活潑，條理(lǐ)清晰，在此感謝謝老師(shī)的指導，相(xiàng)信參加本次培訓的審計(jì)人員(yuán)都(dōu)收獲頗豐。
二 經濟責任審計(jì)的目标及重點内容介紹
（一）總體(tǐ)目标
任職期間企業經營成果的真實性；任職期間企業财務收支核算的合規性；任職期間企業資産質量變動狀況；任職期間對企業有關經營活動和重大(dà)經營決策負有的經濟責任；任職期間企業執行國(guó)家有關法律法規情況；任職期間企業經營績效變動情況。
（二）具體(tǐ)目标
任期經濟責任審計(jì)涉及面廣，審計(jì)的内容很多，也因被審計(jì)人所在單位的不同而不同。按照(zhào)《國(guó)有企業及國(guó)有控股企業領導人員(yuán)任期經濟責任審計(jì)暫行規定》的規定：“審計(jì)機(jī)關實施企業領導人員(yuán)任期經濟責任審計(jì)，應當通過對所在企業資産、負債、損益的真實、合法和效益情況審計(jì)，分(fēn)清企業領導人員(yuán)本人應當負有的主管責任和直接責任。
企業資産、負債、損益審計(jì)的主要内容是：企業資産、負債、損益的真實性；國(guó)有資産的安全、完整和保值增值；企業對外投資和資産的處置情況；企業收益的分(fēn)配；與上述經濟活動有關的内部控制制度及其執行情況；其他(tā)需要審計(jì)的事(shì)項。
在審計(jì)的基礎上，查清企業領導人員(yuán)在任職期間與企業資産、負債、損益目标責任制有關的各項經濟指标的完成情況，以及遵守國(guó)家财經法規情況，分(fēn)清企業領導人員(yuán)對本企業資産、負債、損益不真實、投資效益差，以及違反國(guó)家财經法規問(wèn)題應當負有的責任；查清企業領導人員(yuán)個人有無侵占國(guó)家資産，違反與财務收支有關的廉政規定和其他(tā)違法違紀的問(wèn)題。
（三）主要内容
任期财經法紀責任、任期經營責任審計(jì)、任期管理(lǐ)責任審計(jì)、任期社會責任審計(jì)、任期财務責任審計(jì)、任期會計(jì)責任審計(jì)。
三 任期财經法紀審計(jì)内容
（一）财經法紀内容
财經法紀，是指在一定組織範圍内、在一定經濟生(shēng)活方面人們必須共同遵守的行爲規則。遵紀守法、執行國(guó)家宏觀經濟間接控制的方針政策，接受經濟法紀的制約和調整，是企業領導人和全體(tǐ)職工(gōng)應盡的責任。
（二）任期财經法紀責任審計(jì)的主要内容
首先，區分(fēn)“私分(fēn)”、“貪污”、“挪用”，私分(fēn)是以單位名義将國(guó)有資産私分(fēn)給個人，如(rú)違規私設小金庫；貪污是通過僞造原始憑證，侵吞、竊取、騙取或者以其他(tā)手段非法占有公共财物的行爲；挪用是指利用職務便利，占用資金歸個人使用。
任期财經法紀責任審計(jì)的主要内容：
（1）任期被審計(jì)單位經營活動是否合法，有無貪污或有無利用關聯方交易或其它式損害國(guó)家利益和牟取私利的違法行爲。
（2）任期被審計(jì)單位各種稅費和國(guó)有資産收益的上繳情況，是否按照(zhào)國(guó)家有關規定，正确處理(lǐ)國(guó)家、集體(tǐ)、企業和個人三者關系，有無截留應上繳國(guó)家收入的行爲，有無違反規定私設“賬外賬”和“小金庫”、“公款私存”的問(wèn)題。
（3）任期被審計(jì)單位資産、負債、損益的是否合規。
（4）任期被審計(jì)單位有無坐(zuò)支、截留應交财政資金，偷漏、拖欠國(guó)家稅款的行爲，對增值稅發票和其他(tā)發票的管理(lǐ)情況，有無倒賣增值稅發票、虛開增值稅發票的問(wèn)題。
（5）任期被審計(jì)單位有無騙取、套取、未按規定使用國(guó)家專項資金的行爲。
（6）任期被審計(jì)個人有無不當得(de)利、搞高消費、奢侈浪費的問(wèn)題。
（7）任期被審計(jì)單位有無套現、隐匿、私分(fēn)、截流、濫支亂用等違反财經紀律的問(wèn)題。
（8）任期被審計(jì)單位在經營管理(lǐ)方面是否濫用職權，未經有關部門(mén)批準，擅自(zì)轉讓、出租國(guó)家或集體(tǐ)财産，造成嚴重的損失浪費。
（9）任期被審計(jì)人遵紀守法情況，有無利用職權挪用公款，或企業資金借貸給他(tā)人，或以企業資産爲其他(tā)債務人提供擔保、或授意、暗示有關人員(yuán)違反規定弄虛作(zuò)假而損害投資者和企業利益等違法違紀行爲。
（10）任期被審計(jì)單位工(gōng)程建設管理(lǐ)、對外投資及資産管理(lǐ)混亂。
（11）任期被審計(jì)單位有無爲了取得(de)銀行貸款或騙取客戶信任，不惜人爲調節利潤，粉飾經營業績，緻使企業“虛盈實虧”、“少盈多報”。
（12）任期被審計(jì)單位管理(lǐ)混亂，造成國(guó)家損失，爲他(tā)人牟取非法收入。
（13）任期被審計(jì)人的有無以權謀私、損公肥私、行賄受賄、欺上瞞下、弄虛作(zuò)假、騙取經營成果或榮譽的問(wèn)題。
四 經過此次會議(yì)，我們了解到在任期經濟責任審計(jì)過程中需要特别關注的幾點：
（1）做到在進場前了解被審計(jì)單位及其環境，對風(fēng)險點做到心中有數。比如(rú)利用網絡軟件(jiàn)查詢被審計(jì)單位的資信情況、關聯方情況、是否存在大(dà)額訴訟等。
（2）了解被審計(jì)單位内部控制的設計(jì)、運行的有效性，是否做到崗位職責分(fēn)離(lí)，各控制過程是否一貫有效執行。進而關注其收入确認的完整性，有無未入賬收入、違反規定私設“小金庫”的問(wèn)題。
（3）食堂、資産租賃、工(gōng)會等，需要特别關注，是否存在利益輸送的問(wèn)題。詢問(wèn)交易條款并檢查相(xiàng)關合同或協議(yì)有無顯失公平條款。
食堂的食材耗量需分(fēn)析是否恰當，将消耗和用餐人員(yuán)進行大(dà)概的估算。
關注租賃物的完整性，确認租賃物是否全部上賬，将财務部提供的出租資産台賬與資産部出租物的明細進行核對。對租賃的門(mén)市進行現場查看(kàn)時，詢問(wèn)其向誰租賃及其租賃價格，并将收集的信息與被審計(jì)單位提供的情況進行比對是否一緻。關注租金的合理(lǐ)性，參考市場價格進行比較，在搜尋市價時，盡量選取中介方提供的數據，而不是個人。
（4）注意超出經營過程的重大(dà)關聯方交易是否存在利益輸送或掩蓋事(shì)實的問(wèn)題，關注其商業理(lǐ)由和交易實質，檢查相(xiàng)關合同或協議(yì)。在審計(jì)過程中對關聯方的完整保持職業懷疑，可(kě)以通過詢問(wèn)财務以外的基層人員(yuán)、關注有密切往來(lái)的單位等識别。
（5）關注獎勵分(fēn)配問(wèn)題，翻看(kàn)會議(yì)紀要及相(xiàng)關文件(jiàn)，發放(fàng)是否符合規定。是否存在私分(fēn)國(guó)有資産的問(wèn)題，關注代領、冒領的情況，對簽字人員(yuán)的字體(tǐ)、内容都(dōu)要保持懷疑，并與受獎勵部門(mén)或人員(yuán)進行核實。比如(rú)該獎勵爲發放(fàng)于銷售人員(yuán)，則可(kě)向銷售部進行核實。
（6）大(dà)額資産報廢，需了解其原因，詢問(wèn)資産管理(lǐ)人員(yuán)情況，是否與報廢原因一緻。報廢過程是否符合規定，檢查相(xiàng)關文件(jiàn)、簽字是否存在異常情況。
通過本次審計(jì)，我認識到在審計(jì)過程中應時刻保持職業懷疑，不能輕聽輕信，不放(fàng)過任何蛛絲馬迹。在收集審計(jì)證據的過程中，可(kě)能會遇到一些阻礙，我們可(kě)以轉換思維尋找另外的方向，比如(rú)通過與财務人員(yuán)以外的基層人員(yuán)溝通。在與其他(tā)人員(yuán)溝通的過程中，應注意技巧，循序善誘。除了在提高審計(jì)手段上，我們還(hái)應增強自(zì)身(shēn)知識面，熟讀(dú)相(xiàng)關文件(jiàn)，才能直擊問(wèn)題所在，以提高審計(jì)效率與質量。本次會議(yì)将理(lǐ)論與實踐相(xiàng)結合，在濃厚的學習氛圍中結束，并取得(de)圓滿成功。再次感謝謝發勇老師(shī)的傾囊相(xiàng)授，祝願大(dà)家學以緻用、共同進步。
審計(jì)二部劉玲 編
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