.jpg)
高新技術(shù)企業認定之财務指标解讀(dú)
由國(guó)家科(kē)技部、國(guó)家稅務總局和财政部聯合頒發的部門(mén)規章(zhāng)--《高新技術(shù)企業認定管理(lǐ)辦法》（以下稱辦法），以及根據《辦法》制定的《高新技術(shù)企業認定管理(lǐ)工(gōng)作(zuò)指引》（以下稱工(gōng)作(zuò)指引）已于近期實施。《辦法》、《工(gōng)作(zuò)指引》中多處涉及了與财務相(xiàng)關的規定和要求，需要我們财務工(gōng)作(zuò)者仔細閱讀(dú)，深刻理(lǐ)解。
一、 高新企業除了稅收優惠外，還(hái)有哪些實惠？
制定高新企業認定《辦法》，直接依據的是《企業所得(de)稅法》及其實施條例，經認定的高新企業，享受15%的所得(de)稅率優惠政策。但(dàn)這項優惠政策對相(xiàng)當一部分(fēn)科(kē)技企業的“吸引力”并不大(dà)，例如(rú)軟件(jiàn)企業、集成電路(lù)企業、西部大(dà)開發地區的企業、國(guó)家重點支持的高科(kē)技園區内的企業、以及創業初期的中小企業，已經享受了低稅率的優惠，那麽申請(qǐng)高新企業是否還(hái)有必要？答案是：完全有必要。理(lǐ)由是：
（一）法律依據，《辦法》第一條已經明确了頒布本辦法的目的是“爲鼓勵和發展高新技術(shù)企業”，鼓勵和發展措施并非隻是稅收優惠。
（二）知名度提升，擁有了國(guó)家标準的高新技術(shù)企業資格，相(xiàng)當于拿到了“國(guó)家執照(zhào)”，大(dà)大(dà)提高了企業的知名度。
（三）科(kē)技基金支持，近幾年(nián)，國(guó)家、地方政府對科(kē)技企業資金資助的力度越來(lái)越大(dà)，國(guó)标的高新企業，會得(de)到更多機(jī)會的資金資助。
二、 高新企業認定涉及哪些财務指标
《辦法》第十條第4、5、6項原則規定了申請(qǐng)高新企業須達到的财務指标。包括三項：
指标一，近三個年(nián)度研究開發費用總額占三年(nián)總銷售收入的比例要符合要求。這個比例是以申請(qǐng)時的最近一個年(nián)度銷售收入确定的。規定爲：1. 最近一年(nián)銷售收入小于5,000萬元的企業，比例不低于銷售收入的 6%； 2. 最近一年(nián)銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業，比例不低于4%；3. 最近一年(nián)銷售收入在20,000萬元以上的企業，比例不低于3%。
注意，《辦法》未對最近一年(nián)作(zuò)解釋，本文理(lǐ)解爲：成立一年(nián)以上的企業，最近一年(nián)爲申請(qǐng)日(rì)的上一年(nián)度，因爲上一年(nián)度更符合會計(jì)意義上的一個完整年(nián)度；如(rú)果是當年(nián)成立的企業，最近一年(nián)是當年(nián)成立之日(rì)至申請(qǐng)日(rì)的前一個月，依據是《辦法》規定的“企業注冊成立時間不足三年(nián)的，按實際經營年(nián)限計(jì)算”。
指标二、高新技術(shù)産品（服務）收入占企業當年(nián)總收入的60%以上。
注意，《辦法》雖未明确收入年(nián)份，但(dàn)從(cóng)《工(gōng)作(zuò)指引》評價指标要求内容中可(kě)以分(fēn)析，高新技術(shù)産品（服務）收入考評期間爲最近一個年(nián)度，“最近一個年(nián)度”的定義應與前述研發經費指标的含義一緻。
指标三、财務成長性指标。規定爲根據近三年(nián)銷售收入與總資産環比增長率達到某檔比率确定某檔分(fēn)值，分(fēn)值越高，指标越好。環比增長率超過分(fēn)别超過35%時，爲最高分(fēn)20分(fēn)。該财務指标與其他(tā)技術(shù)指标合計(jì)滿分(fēn)爲100分(fēn)，若評價分(fēn)值低于70分(fēn)，則不符合綜合指标條件(jiàn)。
三、 怎樣認定研究開發費用
《辦法》作(zuò)了概括定義，指從(cóng)事(shì)了《辦法》規定的“企業爲獲得(de)科(kē)學技術(shù)（不包括人文、社會科(kē)學）新知識，創造性運用科(kē)學技術(shù)新知識，或實質性改進技術(shù)、産品（服務）”的研究開發活動而發生(shēng)的費用，應爲研究開發費用。
《工(gōng)作(zuò)指引》進一步對研發費用進行了列舉式界定，将研發費用分(fēn)爲“人員(yuán)工(gōng)資、直接投入、折舊及長期費用攤銷、設計(jì)費用、裝備調試費用、委托外部開發費用、其他(tā)”共八大(dà)類，對每一類費用都(dōu)作(zuò)了具體(tǐ)界定。由于内容較多，容易混淆，在實際歸類填報申請(qǐng)材料時，應特别留意以下細節：
（一）人員(yuán)人工(gōng)是否包括保險費、福利費、兼職人員(yuán)勞務費用？
《工(gōng)作(zuò)指引》明确的人員(yuán)人工(gōng)爲“從(cóng)事(shì)研究開發活動人員(yuán)（也稱研發人員(yuán)）全年(nián)工(gōng)資薪金，包括基本工(gōng)資、獎金、津貼、補貼、年(nián)終加薪、加班工(gōng)資以及與其任職或者受雇有關的其他(tā)支出。”從(cóng)字面可(kě)以理(lǐ)解爲，爲科(kē)研員(yuán)工(gōng)支付的保險費、福利費屬于《工(gōng)作(zuò)指引》所指的其他(tā)支出，兼職人員(yuán)屬于《工(gōng)作(zuò)指引》所指的受雇人員(yuán)，但(dàn)對于兼職或臨時聘用人員(yuán)，全年(nián)須在企業累計(jì)工(gōng)作(zuò)183天以上。
因此，保險費、福利費、兼職人員(yuán)勞務費用均應屬于人員(yuán)工(gōng)資中的其他(tā)支出範圍。是否爲人工(gōng)費用中“其他(tā)支出”的界定依據關鍵在于是否與研發活動“相(xiàng)關”。
（二）哪些的研發費用不應計(jì)入評價指标？
根據《工(gōng)作(zuò)指引》的綜合認定條件(jiàn)，本文将不能計(jì)入的研發費用範圍列舉如(rú)下：
（1） 不屬于研發活動發生(shēng)的支出。例如(rú)正常生(shēng)産活動發生(shēng)制造費用、原輔材料，用于非研發活動的固定資産折舊、開辦費用等。
（2） 本次申請(qǐng)項目以外的其他(tā)科(kē)技研發活動發生(shēng)的研發費用。例如(rú)企業共有a、b、c三個項目，若本次申請(qǐng)的爲a、b項目，則不能把c項目發生(shēng)的費用歸集到本次費用認定範圍中。
（3） 其他(tā)費用中超過研發費用總額10%的部分(fēn)。其他(tā)費用是指《工(gōng)作(zuò)指引》列舉的第八類“如(rú)辦公費、通訊費、專利申請(qǐng)維護費、高新科(kē)技研發保險費等”。這裡(lǐ)的研發費用總額應爲企業研究開發費用結構歸集表最下欄“研究開發投入總額合計(jì)數”。
（4） 委托境外的研發費用，以及委托境内研發費用20%部分(fēn)。根據《工(gōng)作(zuò)指引》第七大(dà)類的規定，納入認定範圍的委外研發費用僅包括境内的委外費用，同時規定， 境内委外費用隻能按其80%計(jì)入。
注意：境内境外的含義《辦法》未明确。“境内境外”工(gōng)商登記機(jī)關和稅務機(jī)關有不同規定。前者認爲凡在中國(guó)大(dà)陸注冊登記的企業爲境内企業，後者規定凡不在關稅區内注冊的企業爲境内企業，如(rú)保稅區内企業也是境外企業，雖然保稅區仍在大(dà)陸境内。
（三）自(zì)制無形資産的攤銷能否計(jì)入研發費用？
《工(gōng)作(zuò)指引》所指的無形資産攤銷爲因研發活動購(gòu)入的專有技術(shù)。那麽，自(zì)制的專業技術(shù)攤銷費用是否排斥在外？
本文認爲，自(zì)制的專有技術(shù)形成的無形資産，其攤銷費用應計(jì)入研發費用。其理(lǐ)由是：
（1） 符合《辦法》對研發活動的概括定義，前面以表述。
（2） 未重複計(jì)算研發費用。根據《企業會計(jì)準則》第6号無形資産準則的規定，自(zì)制專有技術(shù)發生(shēng)的研發支出按照(zhào)研究階段和開發階段分(fēn)别核算；研究階段的研發支出全部計(jì)入當期損益，開發階段的研發支出首先在研發支出-資本化支出科(kē)目歸集，未形成無形資産部分(fēn)歸集到當期損益，而形成無形資産的費用，則從(cóng)資本化支出歸集至無形資産。因此，自(zì)制專有技術(shù)發生(shēng)的費用，要麽歸集至當期損益，符合《工(gōng)作(zuò)指引》規定的費用項目；要麽歸集至無形資産，歸集至無形資産的這部分(fēn)費用實質上也是研發支出，若不計(jì)入認定範圍，則少計(jì)了該項目的研發支出，與《辦法》相(xiàng)悖。
（四）研究開發費用結構明細表如(rú)何填列？
該表縱向欄按費用類别反映，橫向欄按研發項目反映，填表時有幾個問(wèn)題需要注意：
（1）是費用要全額填列。例如(rú)委外開發費用、其他(tā)費用，都(dōu)是按實際發生(shēng)額全報。專家評審時是以該表爲基礎進行分(fēn)析扣除上述（三）不予認定的範圍。
（2）是按項目如(rú)何分(fēn)攤間接費用，例如(rú)工(gōng)資、折舊、其他(tā)費用間接開發費用，本文認爲，财務實際工(gōng)作(zuò)中一般不會将間接費用細化到各費用子目中，間接費用在該表中要求分(fēn)項目填列本沒有實際意義，但(dàn)既然要求了，就(jiù)應該遵循“合理(lǐ)性”原則，分(fēn)攤系數可(kě)以按工(gōng)作(zuò)量法、約當産量法、銷售收入比例等方法選擇其一計(jì)算填列。
四、哪些高新技術(shù)産品（服務）收入不能納入認定範圍？
企業财務人員(yuán)一般不懂(dǒng)技術(shù)，往往認爲，隻要是本企業的科(kē)技産品和服務，并符合《辦法》劃定的八大(dà)高新技術(shù)領域範圍，其銷售額就(jiù)可(kě)認定爲高新技術(shù)産品（服務）收入。其實，還(hái)是有相(xiàng)當一部分(fēn)收入需要分(fēn)析認定，包括：
（一） 對其主要産品（服務）的核心技術(shù)不擁有自(zì)主知識産權的高新技術(shù)産品（服務）收入。例如(rú)，采取非獨占許可(kě)方式使用外部的核心技術(shù)、與外單位合作(zuò)開發核心技術(shù)但(dàn)專利權不屬于本企業的，甚至是專利證書(shū)是本單位職工(gōng)并未約定由本單位獨占許可(kě)5年(nián)以上的，由于其核心技術(shù)的知識産權要麽不屬于法定所有（自(zì)主研發、受讓、受贈、并購(gòu)等方式），要麽不屬于實際占有（5年(nián)以上的獨占許可(kě)方式），因此，這部分(fēn)收入應排斥在外。
（二） 将外單位的高新産品或技術(shù)購(gòu)入，然後通過技術(shù)貿易、商品貿易方式轉讓銷售取得(de)的收入。原則上，這部分(fēn)收入不應該認定，《工(gōng)作(zuò)指引》中對技術(shù)貿易收入的解釋是“指企業技術(shù)創新成果通過技術(shù)貿易、技術(shù)轉讓所獲得(de)的收入”，這裡(lǐ)的關鍵是本“企業的技術(shù)創新成果”，即轉讓外單位的技術(shù)産品（服務）收入應排斥在外。但(dàn)是，引進外單位技術(shù)成果，通過自(zì)主開發并形成核心技術(shù)擁有自(zì)主知識産權的，應該認定爲高新技術(shù)産品（服務）收入。
（三） 子公司利用母公司的核心技術(shù)取得(de)的高新技術(shù)産品（服務）收入。是否認定的關鍵在于該核心技術(shù)的知識産權是否爲子公司法定所有或實際占有。由于子公司不同于分(fēn)公司，子公司與母公司是分(fēn)别獨立的法人主體(tǐ)，母公司的核心技術(shù)當然獨立于子公司。如(rú)果母公司以投資、轉讓、簽訂獨占許可(kě)等方式使子公司擁有了該核心技術(shù)的法定所有權或實際占有權，則子公司的高新技術(shù)産品（服務）收入符合認定範圍，否則，應排斥在外。
四、 成長性指标打分(fēn)标準探索
《工(gōng)作(zuò)指引》表述的成長性指标，是以分(fēn)檔打分(fēn)計(jì)算确定的。具體(tǐ)爲：用計(jì)算所得(de)的總資産增長率和銷售增長率分(fēn)别對照(zhào)下表指标評價檔次（ABCDE）評出分(fēn)數比例，用分(fēn)數比例乘以賦值計(jì)算出每項得(de)分(fēn)，兩項得(de)分(fēn)相(xiàng)加計(jì)算出總資産和銷售額成長性指标實際得(de)分(fēn)。這樣的打分(fēn)标準是否合理(lǐ)，值得(de)商榷，本文認爲至少由三個不合理(lǐ)的理(lǐ)由：
（一） 将總資産與銷售收入劃入同一指标賦值檔次不合理(lǐ)。銷售收入是單項指标，資産總額是綜合指标，他(tā)們性質不同，增長率分(fēn)别确定檔次更合理(lǐ)。
（二） 總資産增長率不是體(tǐ)現企業成長性的合理(lǐ)指标。在注冊資本不變的情況下，資産總額的增加一般是與負債增加相(xiàng)對應的，資産總額的減少一般與是償還(hái)債務、減少存貨相(xiàng)對應。企業銷售收入、淨利潤增長與總資産增長沒有正比對應關系，相(xiàng)反，還(hái)可(kě)能存在反比對應關系，即收入增長，存貨則減少，使總資産反而減少。因此，總資産不能合理(lǐ)反映企業成長情況。
（三） 銷售收入增長率不能綜合反映企業成長情況。表現在銷售收入增加（1）如(rú)果貨款回收困難，則該企業可(kě)能會産生(shēng)現金流方面的财務危機(jī)；（2）如(rú)果銷售成本較高，則給企業可(kě)能會産生(shēng)虧損。這兩種情況都(dōu)可(kě)能導緻企業出現财務危機(jī)。因此，單一的銷售收入增長率是不能綜合反映企業的成長情況的。
建議(yì)，将企業最近一年(nián)經營活動産生(shēng)的現金淨流量，近三年(nián)淨利潤增長率納入成長性指标的認定标準，與近三年(nián)的銷售收入增長率一起進行綜合評價企業成長情況，并取消總資産增長率指标。
本文由重慶勤業會計師事務所有限公司提供，未經本所同意，不得(de)轉載。
重慶天蠶網絡科(kē)技有限公司制作(zuò)與維護