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爲鼓勵經濟發展，中央和地方政府一般都(dōu)會出台一些鼓勵扶持企業的政策，其中财政補貼方式（包括資金獎勵、貼息、保險補貼、擔保補貼、補助等）最爲普遍。那麽企業收到财政補貼收入該怎麽花，才最省稅？重慶立信
一、适用稅收政策
（一）企業所得(de)稅政策
1、符合财稅〔2011〕70号文件(jiàn)規定條件(jiàn)的财政補貼收入，可(kě)作(zuò)爲不征稅收入，在計(jì)算應納稅所得(de)額時從(cóng)收入總額中減除，但(dàn)不征稅收入形成的支出（含費用和資産的折舊、攤銷），不得(de)在計(jì)算應納稅所得(de)額時扣除。
2、不征稅收入在5年(nián)（60個月）内未發生(shēng)支出且未繳回撥付資金的政府部門(mén)的部分(fēn)，第六年(nián)應計(jì)人當年(nián)應稅收入總額，用于支出允許在計(jì)算應納稅所得(de)額時扣除。
3、不符合财稅〔2011〕70号文件(jiàn)規定條件(jiàn)的财政補貼收入，應作(zuò)爲應稅收入，其支出允許在計(jì)算應納稅所得(de)額時扣除。
（二）增值稅政策
1、依據《增值稅暫行條例》、财稅〔2016〕36号文對增值稅征稅範圍的規定，與增值稅銷售行爲無關的财政補貼，不屬于增值稅應稅收入。（國(guó)家稅務總局公告2013年(nián)第3号文也規定，納稅人取得(de)的中央财政補貼，不屬于增值稅應稅收入）。
2、财政補貼收入用于支出，如(rú)果相(xiàng)關進項稅額用于财稅〔201636号第二十七條規定不得(de)抵扣項目的，則不可(kě)以抵扣。
二、省稅支招
（一）支出用于研發費用享受加計(jì)扣除優惠
符合研發費用加計(jì)扣除優惠條件(jiàn)的企業，取得(de)财政補貼時可(kě)以選擇放(fàng)棄作(zuò)爲不征稅收入，改爲應稅收入，這樣不僅支出允許在計(jì)算應納稅所得(de)額時扣除，而且可(kě)以享受加計(jì)扣除優惠。
1、财稅〔2015〕119号規定，除“煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房(fáng)地産業、租賃和商務服務業、娛樂業、财政部和國(guó)家稅務總局規定的其他(tā)行業外，企業實際發生(shēng)的研發費用（包括：人員(yuán)人工(gōng)費用、直接投入費用、折舊費用、無形資産攤銷、新産品設計(jì)費、新工(gōng)藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術(shù)的現場試驗費以及其他(tā)相(xiàng)關費用），未形成無形資産計(jì)入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照(zhào)本年(nián)度實際發生(shēng)額的50%，從(cóng)本年(nián)度應納稅所得(de)額中扣除；形成無形資産的，按照(zhào)無形資産成本的150%在稅前攤銷。
2、财稅〔2017〕34号規定，科(kē)技型中小企業進行的研發活動中實際發生(shēng)的、未形成無形資産計(jì)入當期損益的研發費用，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年(nián)1月1日(rì)至2019年(nián)12月31日(rì)期間，再按照(zhào)實際發生(shēng)額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資産的，在2017年(nián)1月1日(rì)至2019年(nián)12月31日(rì)期間按照(zhào)無形資産成本的175%在稅前攤銷。
（二）支出用于支付殘疾人工(gōng)資享受加計(jì)扣除優惠
支出用于殘疾人工(gōng)資的，企業取得(de)财政補貼時可(kě)以選擇放(fàng)棄作(zuò)爲不征稅收入，改爲應稅收入。财稅〔2009〕70号規定 ，企業安置殘疾人員(yuán)的，在按照(zhào)支付給殘疾職工(gōng)工(gōng)資據實扣除的基礎上，可(kě)以在計(jì)算應納稅所得(de)額時按照(zhào)支付給殘疾職工(gōng)工(gōng)資的100%加計(jì)扣除。
（三）支出未用于不得(de)抵扣項目的，其增值稅進項稅額允許抵扣
支付用于購(gòu)進貨物、加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務、服務、無形資産和不動産，如(rú)果未用于财稅〔2016〕36号）二十七條規定的抵扣項目，可(kě)以抵扣進項稅額。包括：
1、未用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項目、免征增值稅項目、集體(tǐ)福利或者個人消費的購(gòu)進貨物、加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務、服務、無形資産和不動産。其中涉及的固定資産、無形資産、不動産，僅指未專門(mén)用于上述項目的固定資産、無形資産（不包括其他(tā)權益性無形資産）、不動産。
2、未用于納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。
3、未用于購(gòu)進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民(mín)日(rì)常服務和娛樂服務。
（四）财政補貼作(zuò)爲不征稅收入處理(lǐ)，需要注意的事(shì)項
在稅務檢查過程中，經常會發現，企業财務人員(yuán)容易将财政補貼收入與免稅收入混淆，加之對政策不熟悉、人員(yuán)換崗交接以及不征稅收入調整期（60個月）較長、容易遺忘等原因，未及時對不征稅收入形成的支出和未使用不征稅收入進行後續納稅調整，而被稅務機(jī)關查處。因此，對将财政補貼作(zuò)爲不征稅收入處理(lǐ)的企業，建議(yì)如(rú)下：
1、企業對該資金以及以該資金發生(shēng)的支出單獨進行核算。
2、在企業所得(de)稅年(nián)度彙算清繳時，不征稅收入應作(zuò)爲納稅調減處理(lǐ)，不征稅收入形成的支出（含費用和資産的折舊、攤銷），作(zuò)納稅調增處理(lǐ)。如(rú)果支出涉及以後年(nián)度的，應建立專門(mén)不征稅收入與支出台賬，便于提醒财務人員(yuán)在支出發生(shēng)年(nián)度進行納稅調整。
3、稅務崗位人員(yuán)換崗時，應将不征稅收入及其支出台賬列入工(gōng)作(zuò)移交範圍。
4、不征稅收入未用于支出的，比如(rú)沖減關聯企業間往來(lái)款項的，應在取得(de)收入的第六年(nián)計(jì)人當年(nián)應稅收入總額。
（五）财政補貼收入核算方式對大(dà)企業關聯交易的影(yǐng)響
依據《特别納稅調整實施辦法(試行)》(國(guó)稅發〔2009〕2号)規定：“實際稅負相(xiàng)同的境内關聯方之間的交易，隻要該交易沒有直接或間接導緻國(guó)家總體(tǐ)稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整。”
因此特定情況下，财政補貼收入是作(zuò)爲不征稅收入核算，還(hái)是作(zuò)爲應稅收入核算會對企業當年(nián)的企業所得(de)稅實際稅負計(jì)算産生(shēng)影(yǐng)響，從(cóng)而對稅務機(jī)關檢查企業下列關聯交易事(shì)項産生(shēng)重要影(yǐng)響：
1、有形資産的購(gòu)銷、轉讓和使用，包括房(fáng)屋建築物、交通工(gōng)具、機(jī)器設備、工(gōng)具、商品、産品等有形資産的購(gòu)銷、轉讓和租賃業務；
2、無形資産的轉讓和使用，包括土(tǔ)地使用權、版權(著作(zuò)權)、專利、商标、客戶名單、營銷渠道、牌号、商業秘密和專有技術(shù)等特許權，以及工(gōng)業品外觀設計(jì)或實用新型等工(gōng)業産權的所有權轉讓和使用權的提供業務；
3、融通資金，包括各類長短(duǎn)期資金拆借和擔保以及各類計(jì)息預付款和延期付款等業務；
4、提供勞務，包括市場調查、行銷、管理(lǐ)、行政事(shì)務、技術(shù)服務、維修、設計(jì)、咨詢、代理(lǐ)、科(kē)研、法律、會計(jì)事(shì)務等服務的提供。
由于不征稅收入政策的本質是延期确認收入，其稅會差異屬于時間性差異，最終對應納稅所得(de)額是沒有影(yǐng)響的。因此，企業對财政補貼收入的稅務處理(lǐ)，因結合企業自(zì)身(shēn)情況在作(zuò)爲不征稅收入或應稅收入二者中進行選擇。如(rú)果選擇作(zuò)爲不征稅收入，對後期的支出與未使用的收入，應在5個納稅年(nián)度内保持持續關注，否則會給企業帶來(lái)不必要的損失（以滞納金爲例，每日(rì)萬分(fēn)之五，每年(nián)就(jiù)是18%，5年(nián)就(jiù)是90%）。重慶勤業會計師事務所有限公司
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