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今天小編從(cóng)企業所得(de)稅收與支兩方面，列舉了30項重點核查的問(wèn)題關鍵點如(rú)下：
企業所得(de)稅的收入方面 重慶立信
1租金收入
問(wèn)題描述：企業提供無形資産、房(fáng)屋設備等固定資産、包裝物的使用權取得(de)的租金收入，未按照(zhào)合同約定的承租人應付租金的日(rì)期及金額全額确認收入。 如(rú)：交易合同或協議(yì)中規定租賃期限跨年(nián)度，且租金提前一次性支付的，未按收入與費用配比原則，在租賃期内分(fēn)期均勻計(jì)入相(xiàng)關年(nián)度收入。
重點核查：結合各租賃合同、協議(yì)，“其他(tā)業務收入”科(kē)目，看(kàn)是否存在交易合同或協議(yì)中規定租賃期限跨年(nián)度，且租金提前一次性支付的，未按收入與費用配比原則，在租賃期内分(fēn)期均勻計(jì)入相(xiàng)關年(nián)度收入。
檢查科(kē)目：其他(tā)業務收入等
政策依據：《企業所得(de)稅法實施條例》第十九條；《國(guó)家稅務總局關于貫徹落實企業所得(de)稅法若幹稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79号)第一條
2利息收入
問(wèn)題描述：A、債權性投資取得(de)利息收入，可(kě)能包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等各種形式收入，企業存在不記、少計(jì)收入或者未按照(zhào)合同約定的債務人應付利息的日(rì)期确認收入實現的情況。
B、未按稅法規定準确劃分(fēn)免征企業所得(de)稅的國(guó)債利息收入，少繳企業所得(de)稅。
重點核查：A、有無其他(tā)單位和個人欠款而形成的利息收入未及時計(jì)入收入總額，特别注意集團成員(yuán)單位的借款和應收貨款。
B、“投資收益”科(kē)目，看(kàn)是否存在國(guó)債轉讓收入混作(zuò)國(guó)債利息收入，少繳企業所得(de)稅。
檢查科(kē)目：往來(lái)科(kē)目及投資收益、銀行存款、财務費用等
政策依據：《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法》（中華人民(mín)共和國(guó)主席令第63号）第六條、《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法實施條例》第十八條
3其他(tā)收入
問(wèn)題描述：未将企業取得(de)的罰款、滞納金、參加财産、運輸保險取得(de)的的無賠款優待、無法支付的長期應付款項、收回以前年(nián)度已核銷的壞賬損失，固定資産盤盈收入，教育費附加返還(hái)，以及在“資本公積金”中反映的債務重組收益、接受捐贈資産及根據稅收規定應在當期确認的其他(tā)收入列入收入總額。
重點核查：核查是否存在上述情形而未記收入的情況。如(rú)：核查“壞賬準備、資産減值損失”科(kē)目以及企業輔助台賬，确認已作(zuò)壞賬損失處理(lǐ)後又收回的應收款項。核查“營業外收入”科(kē)目，結合質保金等長期未付的應付賬款情況，确認企業無法償付的應付款項，是否按稅法規定确認當期收入。
檢查科(kē)目：往來(lái)科(kē)目及營業外收入、壞賬損失、資本公積等
政策依據：《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法》（中華人民(mín)共和國(guó)主席令第63号）第六條、《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法實施條例》第十七條
4股息紅(hóng)利收入
問(wèn)題描述：A、對外投資，股息和紅(hóng)利挂往來(lái)賬不計(jì)、少計(jì)收入。
B、對會計(jì)采用成本法或權益法核算長期股權投資的投資收益與按稅法規定确認的投資收益的差異未按稅法規定進行納稅調整，或者隻調減應納稅所得(de)額而未進行相(xiàng)應調增。
C、将應征企業所得(de)稅的股息、紅(hóng)利等權益性投資收益（如(rú)：取得(de)不足12個月的股票現金紅(hóng)利和送股等分(fēn)紅(hóng)收入），混作(zuò)免征企業所得(de)稅股息、紅(hóng)利等權益性投資收益，少征企業所得(de)稅。
重點核查：A、是否存在對外投資情況，投資收益的股息和紅(hóng)利是否并入收入總額。
B、結合企業所得(de)稅申報表核查長期股權投資、投資收益等科(kē)目，核實當年(nián)和往年(nián)對長期股權投資稅會差異的納稅調整是否正确。
C、核查應收股利、投資收益等科(kē)目，根據企業所得(de)稅納稅申報表以及備案的投資協議(yì)、分(fēn)紅(hóng)證明等資料，核實“免征企業所得(de)稅股息、紅(hóng)利等權益性投資收益”是否符合免征條件(jiàn)，不足12個月的股票分(fēn)紅(hóng)（包括取得(de)現金紅(hóng)利和送股）收入是否計(jì)入應納稅所得(de)額。
檢查科(kē)目：往來(lái)科(kē)目及應收股利、投資收益等
政策依據：《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法》（中華人民(mín)共和國(guó)主席令第63号）第六條
5經營業務收入
問(wèn)題描述：收入不具備真實性、完整性。如(rú)：各種主營業務中以低于正常批發價的價格銷售貨物、提供勞務的關聯交易行爲；将已實現的收入長期挂往來(lái)賬或幹脆置于賬外而未确認收入；采取預收款方式銷售貨物未按稅法規定的在發出商品時确認收入、以分(fēn)期收款方式銷售貨物未按照(zhào)合同約定的收款日(rì)期确認收入。
重點核查：銷售貨物、提供勞務的計(jì)稅價格是否明顯偏低并無正當理(lǐ)由；其他(tā)業務中變賣、報廢、處理(lǐ)固定資産、周轉材料殘值等（如(rú)：處置廢舊包裝箱收入）遲計(jì)或未計(jì)收入；以及是否存在分(fēn)期和預收銷售方式而不按規定确認收入等問(wèn)題。
稽查方法：查看(kàn)内部考核辦法及相(xiàng)關考核數據，以及銷售合同、銷售憑據、銀行對賬單、現金日(rì)記賬、倉庫實物賬等相(xiàng)關資料，結合“主營業務收入”、“其他(tā)業務收入”及往來(lái)科(kē)目進行比對分(fēn)析和抽查，核查是否及時、足額确認應稅收入。
檢查科(kē)目：往來(lái)科(kē)目及主營業務收入、其他(tā)業務收入、固定資産清理(lǐ)、原材料、庫存商品、銀行存款、現金等。
政策依據：《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法》第六條；《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法實施條例》第十四條、二十三條；
6視同銷售收入
問(wèn)題描述：發生(shēng)非貨币性資産交換，以及将貨物、财産、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工(gōng)福利或者利潤分(fēn)配、銷售等其他(tā)改變資産所有權屬用途的，未按稅法規定視同銷售貨物、轉讓财産或者提供勞務确認收入。
重點核查：相(xiàng)關合同及結算單，核查生(shēng)産成本、管理(lǐ)費用、銷售費用等科(kē)目，核實有無視同銷售行爲，确認是否有視同銷售未申報收入等情況。
檢查科(kē)目：庫存商品、其他(tā)業務成本、營業外支出、管理(lǐ)費用、銷售費用、應付福利費、應付股利等
政策依據：《企業所得(de)稅法實施條例》第二十五條
7非現金資産溢餘
問(wèn)題描述：企業的非現金資産溢餘（如(rú)固定資産盤盈），未按稅法規定确認收入，未按稅法規定以同類資産的重置完全價值确認收入。
重點核查：盤盈的固定資産是否按同類或類似固定資産的市場價格，減去(qù)按該項資産新舊程度估計(jì)的價值損耗後的餘額，作(zuò)爲入賬價值。如(rú)無同類或類似固定資産的市場價格，則是否按該項固定資産的預計(jì)未來(lái)現金流量現值，作(zuò)爲入賬價值。
檢查科(kē)目：固定資産等
政策依據：《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法實施條例》（中華人民(mín)共和國(guó)國(guó)務院令第512号）第二十二條、第五十八條
8政策性搬遷
問(wèn)題描述：未在搬遷完成年(nián)度進行搬遷清算，将搬遷所得(de)計(jì)入當年(nián)度企業應納稅所得(de)額計(jì)算納稅；企業由于搬遷處置存貨而取得(de)的收入，未按正常經營活動取得(de)的收入進行所得(de)稅處理(lǐ)，而計(jì)入企業搬遷收入；企業搬遷期間新購(gòu)置的資産，未按稅法規定計(jì)算确定資産的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年(nián)限，而是将發生(shēng)的購(gòu)置資産支出從(cóng)搬遷收入中扣除。
重點核查：“銀行存款”、“固定資産清理(lǐ)”等科(kē)目，看(kàn)是否存在搬遷處置未按正常經營活動取得(de)的收入進行所得(de)稅處理(lǐ)的情況。
檢查科(kē)目：銀行存款、固定資産清理(lǐ)、營業外收入-搬遷收入、營業外支出-搬遷支出、累計(jì)折舊、專項應付款、資本公積-其他(tā)資本公積
政策依據：《國(guó)家稅務總局關于發布<企業政策性搬遷所得(de)稅管理(lǐ)辦法>的公告》（國(guó)家稅務總局公告2012年(nián)第40号）；《國(guó)家稅務總局關于企業政策性搬遷所得(de)稅有關問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2013年(nián)第11号）
9不征稅收入
問(wèn)題描述：A、取得(de)無專項用途的各種政府補貼、出口貼息、專項補貼、流轉稅即征即退、先征後退（返）、其他(tā)稅款返還(hái)、行政罰款返還(hái)以及代扣代繳個人所得(de)稅手續費等應稅收入做爲不征稅收入申報；非國(guó)家投資、貸款的财政性資金通過資本公積核算未作(zuò)收入申報納稅或未按取得(de)時間申報。
B、符合稅法規定條件(jiàn)的不征稅收入（如(rú)技改專項補貼等）對應的支出，未進行納稅調整。
C、符合規定條件(jiàn)的财政性資金作(zuò)不征稅收入處理(lǐ)後，在5年(nián)（60個月）内未發生(shēng)支出且未繳回财政或其他(tā)撥付資金的政府部門(mén)的部分(fēn)，未計(jì)入取得(de)該資金第六年(nián)的應稅收入總額。核查不征稅收入相(xiàng)關文件(jiàn)等、确定是否符合不征稅收入條件(jiàn)；核查往來(lái)款項和“資本公積”、“營業外收入”、“遞延收益”、“管理(lǐ)費用”等科(kē)目，了解政府補助款項取得(de)時間、使用和結餘情況。
重點核查：取得(de)的補貼收入是否屬于不征稅收入以及對不征稅收入用于支出形成的費用、用于支出形成的資産所計(jì)算的折舊、攤銷數額和賬務處理(lǐ)情況是否按規定進行納稅調整。
檢查科(kē)目：專項應付款、資本公積、其他(tā)應付款、管理(lǐ)費用、遞延收益、營業外收入等
政策依據：《财政部國(guó)家稅務總局關于專項用途财政性資金企業所得(de)稅處理(lǐ)問(wèn)題的通知》（财稅〔2011〕70号）、《财政部國(guó)家稅務總局關于财政性資金行政事(shì)業性收費政府性基金有關企業所得(de)稅政策問(wèn)題的通知》（财稅〔2008〕151号）
10非貨币性資産轉讓
問(wèn)題描述：在生(shēng)産經營中，特别是在改制和投資等業務過程中，轉讓特許經營權、專利權、專利技術(shù)、固定資産、有價證券、股權以及其他(tā)非貨币性資産所有權，未能正确計(jì)算應稅收入。如(rú)：有償取得(de)的股權轉讓收入扣除其對應的成本後的股權轉讓所得(de)列資本公積未計(jì)入應納稅所得(de)額；以非貨币性資産投資未比照(zhào)公允價值銷售确認轉讓收入；中途收回投入的非貨币性資産并轉讓所形成的收入與原賬面價值的差額列資本公積不計(jì)入應納稅所得(de)。
重點核查：“固定資産清理(lǐ)”、“無形資産”、“庫存商品”、“交易性金融資産”、“持有至到期投資”、“可(kě)供出售金融資産”、“長期股權投資”、“營業外收入”、“投資收益”等科(kē)目,索取與轉讓相(xiàng)關的合同文件(jiàn)等書(shū)面文件(jiàn)，看(kàn)其是否正确核算實際取得(de)的轉讓收入及應稅所得(de)，特别注意非貨币性投資和非貨币性交換等業務所涉及的資産轉讓是否按照(zhào)公允價值銷售來(lái)确認應納稅所得(de)額。
檢查科(kē)目：庫存商品、原材料、固定資産、無形資産、長期股權投資、交易性金融資産、持有至到期投資、可(kě)供出售金融資産、固定資産清理(lǐ)、營業外收入、投資收益、資本公積等
政策依據：《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法》（中華人民(mín)共和國(guó)主席令第63号）第六條、《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法實施條例》第十六條、《國(guó)家稅務總局關于企業取得(de)财産轉讓等所得(de)企業所得(de)稅處理(lǐ)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務總局公告2010年(nián)第19号)、《财政部國(guó)家稅務總局關于企業重組業務企業所得(de)稅處理(lǐ)若幹問(wèn)題的通知》(财稅〔2009〕59号)
11債務重組
問(wèn)題描述：A、以非現金資産抵債的債務重組收入的金額較大(dà)的，未按稅法規定分(fēn)期确認收入（納稅人在一個納稅年(nián)度發生(shēng)的債務重組所得(de)，占應納稅所得(de)50%及以上的，才可(kě)以在不超過5年(nián)的期間均勻計(jì)入各年(nián)度的應納稅所得(de)）。B、企業股權收購(gòu)、資産收購(gòu)重組，收購(gòu)方取得(de)股權或資産的計(jì)稅基礎未以公允價值爲基礎确定。C、企業重組的稅務處理(lǐ)未區分(fēn)不同條件(jiàn)分(fēn)别适用一般性稅務處理(lǐ)規定和特殊性稅務處理(lǐ)規定。
D、企業股權收購(gòu)、資産收購(gòu)重組，被收購(gòu)方未按稅法規定以公允價值确認股權、資産轉讓所得(de)或損失。
重點核查：“長期股權投資”、“固定資産”、“營業外收入”等科(kē)目，核查相(xiàng)關重組資産的計(jì)稅基礎和賬面價值，核實企業的重組協議(yì)，注意是否有特殊性重組的備案批複，根據企業相(xiàng)關重組協議(yì)裁決等文書(shū)來(lái)确認重組收入，同時核查非現金資産抵債金額較大(dà)的項目是否分(fēn)期确認收入。
檢查科(kē)目：長期股權投資、固定資産、營業外收入、營業外支出等
政策依據：《财政部國(guó)家稅務總局關于企業重組業務企業所得(de)稅處理(lǐ)若幹問(wèn)題的通知》(财稅〔2009〕59号)
12以前年(nián)度損益調整
問(wèn)題描述：以前年(nián)度損益調整事(shì)項，未按規定進行納稅調整。
重點核查：以前年(nián)度損益調整結合企業所得(de)稅納稅申報表，“以前年(nián)度損益調整”科(kē)目，核實以前年(nián)度的損益事(shì)項是否進行了納稅調整。
檢查科(kē)目：以前年(nián)度損益調整
政策依據：《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法》、《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法實施條例》
企業所得(de)稅的支出方面
13成本
問(wèn)題描述：A、将無關費用、損失和不得(de)稅前列支的回扣等計(jì)入材料成本；
B、高轉材料成本（如(rú)：将超支差異全部轉入生(shēng)産成本而将節約差異全部留在賬戶内）；
C、材料定價不公允，通過材料采購(gòu)環節向企業所屬獨立核算的“三産”企業轉移利潤；
D、高轉生(shēng)産成本（如(rú)：提高生(shēng)産領用計(jì)價，非生(shēng)産領用材料計(jì)入生(shēng)産成本，少算在産品成本等）；
E、未及時調整估價入庫材料，重複入賬、以估價入賬代替正式入賬；
F、高耗能企業，能源價格及耗用量的波動與生(shēng)産成本的變化脫離(lí)邏輯關系，可(kě)能存在虛列成本的風(fēng)險。
重點核查：A、核查采購(gòu)成本是否正确；
B、比對同期正常耗用量等，審查是否有高轉材料成本的情況；
C、比對材料及其運輸成本，核查有無關聯交易轉移利潤的情況；
D、核查領用材料的計(jì)價是否真實，有無提高生(shēng)産領用計(jì)價或非生(shēng)産領用材料計(jì)入生(shēng)産成本的問(wèn)題；
E、有無不及時調整估價入庫材料，核查有無重複入賬或者以估價入賬代替正式入賬的情況；
F、重點核查産成品賬戶貸方是否與生(shēng)産成本-動力；制造費用-動力；管理(lǐ)費用-水電的借方發生(shēng)額相(xiàng)聯系。
檢查科(kē)目：原材料、材料成本差異、生(shēng)産成本、制造費用、營業成本等科(kē)目
政策依據：企業所得(de)稅法及實施條例
14與生(shēng)産經營無關支出
問(wèn)題描述：關聯企業成本、投資者或職工(gōng)生(shēng)活方面的個人支出、離(lí)退休福利、對外擔保費用等與生(shēng)産經營無關的成本費用，以及各類代繳代付款項(代扣代繳個人所得(de)稅、委托加工(gōng)代墊運費等）在稅前扣除，未進行納稅調整。
重點核查：“生(shēng)産成本”、“管理(lǐ)費用-通訊費、交通費、擔保費、福利費”等相(xiàng)關成本費用賬戶，核實是否存在與生(shēng)産經營無關并在稅前列支的各項支出。
檢查科(kē)目：生(shēng)産成本等成本費用科(kē)目
政策依據：中華人民(mín)共和國(guó)主席令第63号《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法》第八條、第十條第（八）項及其實施條例第二十七條第一款、第四十條、國(guó)家稅務總局關于工(gōng)資薪金及職工(gōng)福利費扣除問(wèn)題的通知(國(guó)稅函〔2009〕3号)、國(guó)家稅務總局關于加強企業所得(de)稅管理(lǐ)的意見(jiàn)(國(guó)稅發〔2008〕88号)
15其他(tā)不得(de)列支項目
問(wèn)題描述：列支企業所得(de)稅法第十條規定不得(de)扣除的八類項目（向投資者支付的股息紅(hóng)利等權益性投資收益款項、企業所得(de)稅稅款、稅收滞納金、罰金罰款和被沒收财物的損失、第九條規定以外的捐贈支出、贊助支出、未經核定的準備金支出、與取得(de)收入無關的其他(tā)支出），未調增應納稅所得(de)額。
重點核查：營業外支出、銷售費用、管理(lǐ)費用、銷售費用等科(kē)目,看(kàn)已計(jì)入損益的八類項目是否進行納稅調整，重點核實各種準備金、贊助支出、與取得(de)收入無關的其他(tā)支出。
檢查科(kē)目：營業外支出、銷售費用、管理(lǐ)費用、銷售費用等
政策依據：《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法實施條例》（中華人民(mín)共和國(guó)國(guó)務院令第513号）第四十三條
16收益性支出與資本性支出
問(wèn)題描述：發生(shēng)的成本費用支出未正确區分(fēn)收益性支出和資本性支出。如(rú)：在建工(gōng)程等非銷售領用産品所應負擔的工(gōng)程成本，擠入“主營業務成本”，而減少主營業務利潤；大(dà)型設備邊建設邊生(shēng)産,建設資金與經營資金的融資劃分(fēn)不清,造成應該資本化與費用化的借款費用劃分(fēn)不準确；将購(gòu)進應作(zuò)爲固定資産管理(lǐ)的物資記入低值易耗品一次性在所得(de)稅前扣除；未按規定計(jì)算無形資産稅前扣除，把取得(de)的無形資産直接作(zuò)爲損益類支出進行稅前扣除；應計(jì)入固定資産原值的運輸費、保險費、安裝調試費等在成本、費用中列支；未對符合條件(jiàn)的固定資産大(dà)修理(lǐ)支出進行攤銷等。
重點核查：“在建工(gōng)程”等科(kē)目明細，看(kàn)是否有應資本化的支出未計(jì)入相(xiàng)應科(kē)目；核查期間費用中是否有直接列支的固定資産、無形資産、固定資産大(dà)修理(lǐ)支出。
檢查科(kē)目：費用科(kē)目及固定資産、無形資産、在建工(gōng)程、低值易耗品等
政策依據：《企業所得(de)稅法實施條例》第二十八條
17各類預提、準備支出
問(wèn)題描述：已在企業所得(de)稅前扣除項目中支出，沒有實際發生(shēng)的各類預提準備性質支出（如(rú)：預提費用；資産減值準備金；擔保、未決訴訟、重組業務形成的預計(jì)負債），未進行納稅調整。
重點核查：是否有預提費用、提取準備金等，是否在申報時做納稅調整；特别注意如(rú)有擔保、未決訴訟、重組業務，核查“營業外支出”是否有預計(jì)負債發生(shēng)。
檢查科(kē)目：管理(lǐ)費用、營業外支出、預提費用、預計(jì)負債、資産減值損失、各類準備金科(kē)目等
政策依據：《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法》(中華人民(mín)共和國(guó)主席令第63号)第十條；《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法實施條例》(中華人民(mín)共和國(guó)國(guó)務院令第512号)第二十七條、第五十五條
18工(gōng)資薪金支出
問(wèn)題描述：發生(shēng)的工(gōng)資薪金支出不符合稅法規定的支付對象、規定範圍和确認原則，未調增應納稅所得(de)額。如(rú)：
A、工(gōng)資支付名單人員(yuán)包含：已領取養老保險金、失業救濟金的離(lí)退休職工(gōng)、下崗職工(gōng)、待崗職工(gōng)；應從(cóng)提取的職工(gōng)福利費中列支的醫務室、職工(gōng)浴室、理(lǐ)發室、幼兒園、托兒所人員(yuán)；已出售的住房(fáng)或租金收入計(jì)入住房(fáng)周轉金的出租房(fáng)的管理(lǐ)服務人員(yuán)；與企業解除勞動合同關系的原企業職工(gōng)；雖未與企業解除勞動合同關系，但(dàn)企業不支付基本工(gōng)資、生(shēng)活費的人員(yuán)，由職工(gōng)福利費、勞動保險費等列支工(gōng)資的職工(gōng)；無勞動人事(shì)關系或勞務派遣關系的其他(tā)人員(yuán)。
B、工(gōng)資的方法未全部符合以下要求：制訂了較爲規範的員(yuán)工(gōng)工(gōng)資薪金制度；企業所制訂的工(gōng)資薪金制度是否符合行業及地區水平；企業在一定時期所發放(fàng)的工(gōng)資薪金是否相(xiàng)對固定的，工(gōng)資薪金的調整是有序進行的；企業對實際發放(fàng)的工(gōng)資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得(de)稅義務；有關工(gōng)資薪金的安排，不以減少或逃避稅款爲目的。
C、因遵循權責發生(shēng)制原則會計(jì)上确認了應付職工(gōng)薪酬但(dàn)在以後期間發放(fàng)，而沒有實際發放(fàng)的（包括：已提未付上年(nián)工(gōng)資，股權激勵計(jì)劃之等待期費用，重組計(jì)劃辭退福利等）。
注：企業在年(nián)度彙算清繳結束前向員(yuán)工(gōng)實際支付的已預提彙繳年(nián)度工(gōng)資薪金，準予在彙繳年(nián)度按規定扣除。
D、将應在職工(gōng)福利費核算的内容作(zuò)爲工(gōng)資薪金支出在稅前列支（如(rú)：實行貨币化改革，按标準發放(fàng)的住房(fáng)和交通補貼，會計(jì)上作(zuò)爲納入工(gōng)資總額管理(lǐ)的補貼，但(dàn)企業所得(de)稅應作(zuò)爲福利費，不作(zuò)爲工(gōng)資薪金。企業存在未進行納稅調整的風(fēng)險)。
注: 列入企業員(yuán)工(gōng)工(gōng)資薪金制度、固定與工(gōng)資薪金一起發放(fàng)的福利性補貼，符合《國(guó)家稅務總局關于企業工(gōng)資薪金及職工(gōng)福利費扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3号）第一條規定的，可(kě)作(zuò)爲企業發生(shēng)的工(gōng)資薪金支出，按規定在稅前扣除。不能同時符合上述條件(jiàn)的福利性補貼，應作(zuò)爲國(guó)稅函〔2009〕3号文件(jiàn)第三條規定的職工(gōng)福利費，按規定計(jì)算限額稅前扣除。
E、屬于國(guó)有性質的企業，其工(gōng)資薪金總額是否超過政府有關部門(mén)規定的限額，超過部分(fēn)是否按稅法規定進行納稅調整。
F、企業作(zuò)爲用工(gōng)單位，已向派遣公司支付派遣費用，仍稅前扣除被派遣勞動者工(gōng)資、社會保險費、住房(fáng)公積金及以工(gōng)資爲基礎計(jì)提的職工(gōng)福利費、職工(gōng)教育經費、工(gōng)會經費等。
重點核查：A、工(gōng)資支付名單人員(yuán)是否是在本企業任職或者受雇的員(yuán)工(gōng)（不應包含：已領取養老保險金、失業救濟金的離(lí)退休職工(gōng)、下崗職工(gōng)、待崗職工(gōng)；應從(cóng)提取的職工(gōng)福利費中列支的醫務室、職工(gōng)浴室、理(lǐ)發室、幼兒園、托兒所人員(yuán)；已出售的住房(fáng)或租金收入計(jì)入住房(fáng)周轉金的出租房(fáng)的管理(lǐ)服務人員(yuán)；與企業解除勞動合同關系的原企業職工(gōng)；雖未與企業解除勞動合同關系，但(dàn)企業不支付基本工(gōng)資、生(shēng)活費的人員(yuán)，由職工(gōng)福利費、勞動保險費等列支工(gōng)資的職工(gōng)；無勞動人事(shì)關系或勞務派遣關系的其他(tā)人員(yuán)。
B、企業是否制訂了較爲規範的員(yuán)工(gōng)工(gōng)資薪金制度；企業所制訂的工(gōng)資薪金制度是否符合行業及地區水平；企業在一定時期所發放(fàng)的工(gōng)資薪金是否相(xiàng)對固定的，工(gōng)資薪金的調整是有序進行的；企業對實際發放(fàng)的工(gōng)資薪金，是否已依法履行了代扣代繳個人所得(de)稅義務；有關工(gōng)資薪金的安排，是否不以減少或逃避稅款爲目的。
C、因遵循權責發生(shēng)制原則會計(jì)上确認了應付職工(gōng)薪酬但(dàn)在以後期間發放(fàng)，而沒有實際發放(fàng)的（包括：已提未付上年(nián)工(gōng)資，股權激勵計(jì)劃等待期費用，重組計(jì)劃辭退福利等），是否調增當期的應納稅所得(de)額。
D、有無将應在職工(gōng)福利費核算的内容作(zuò)爲工(gōng)資薪金支出在稅前列支;核查屬于國(guó)有性質的企業，其工(gōng)資薪金總額是否超過政府有關部門(mén)給子的限定數額，超過部分(fēn)是否按稅法規定進行納稅調整。
檢查科(kē)目：費用科(kē)目及應付職工(gōng)薪酬、應付福利費等
政策依據：《國(guó)家稅務總局關于企業工(gōng)資薪金及職工(gōng)福利費扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3号）
19三項經費支出
問(wèn)題描述：發生(shēng)的職工(gōng)福利費、職工(gōng)教育經費、工(gōng)會經費支出不符合稅法規定的支付對象、規定範圍、确認原則和列支限額等，未調增應納稅所得(de)額。如(rú)：沒有《工(gōng)會經費收入專用收據》或合法、有效的工(gōng)會經費代收憑據列支工(gōng)會經費；将職工(gōng)福利、職工(gōng)教育以及工(gōng)會支出直接記入成本費用科(kē)目（例如(rú)将用于職工(gōng)食堂等福利設施及相(xiàng)關支出計(jì)入管理(lǐ)費用）不作(zuò)納稅調整；已計(jì)提但(dàn)未實際發生(shēng)，或者實際發生(shēng)的職工(gōng)福利費、工(gōng)會經費、職工(gōng)教育經費超過列支限額（爲計(jì)稅工(gōng)資的14％、2％、2.5％）不作(zuò)納稅調整；本年(nián)未達比例，将上年(nián)超限額的職工(gōng)福利費、工(gōng)會經費結轉核算等
重點核查：核實三項費用提取和使用情況，核查是否有違規混淆或超限額列支未調增應納稅所得(de)額。職工(gōng)福利費，是否單獨設置賬冊，是否按照(zhào)稅法規定項目進行準确核算；特别注意已計(jì)提未發生(shēng)的職工(gōng)福利費是否進行納稅調整。
檢查科(kē)目：費用科(kē)目及應付職工(gōng)薪酬、應付福利費等
政策依據：《國(guó)家稅務總局關于企業工(gōng)資薪金及職工(gōng)福利費扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3号）
20各類保險、公積金
問(wèn)題描述：A、爲職工(gōng)繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工(gōng)傷保險費、生(shēng)育保險費等基本社會保險費和住房(fáng)公積金，應依照(zhào)國(guó)務院有關主管部門(mén)或者省級人民(mín)政府規定的範圍和标準内稅前扣除（如(rú)未獲得(de)住房(fáng)公積金管理(lǐ)部門(mén)批準的情況下提取住房(fáng)公積金比例超過12%），超出部分(fēn)未調增應納稅所得(de)額。
B、爲本企業任職或者受雇的全體(tǐ)員(yuán)工(gōng)支付的補充養老保險費、補充醫療保險，超過職工(gōng)工(gōng)資總額5%部分(fēn)未分(fēn)别調增應納稅所得(de)額。
C、除依照(zhào)國(guó)家有關規定爲特殊工(gōng)種職工(gōng)支付的人身(shēn)安全保險費和國(guó)務院财政、稅務主管部門(mén)規定可(kě)以扣除的其他(tā)商業保險費外，爲投資者或者職工(gōng)支付的商業保險費，未按稅法規定不得(de)扣除，未調增當期應納稅所得(de)額。
重點核查：結合有關主管部門(mén)和地方政府文件(jiàn)、各類保險合同，核實賬面計(jì)提和發放(fàng)情況，重點核查超範圍、超限額列支以及已計(jì)提未上繳的各類保險金、公積金，未進行納稅調整的情況。
檢查科(kē)目：費用科(kē)目及應付職工(gōng)薪酬——職工(gōng)福利等
政策依據：《企業所得(de)稅法實施條例》第三十五條
21利息支出
問(wèn)題描述：超限額列支利息，如(rú)：企業向職工(gōng)個人或非金融企業借款的利息支出超過按照(zhào)金融企業同期同類貸款利率計(jì)算的數額的部分(fēn)，未調增應納稅所得(de)額；企業實際支付給境内關聯方的利息支出，超過按稅法規定的債權性投資和權益性投資比例（金融企業爲5：1，其他(tā)企業爲2：1）的部分(fēn)，如(rú)果不能證明相(xiàng)關交易活動符合獨立交易原則的或者該企業的實際稅負不高于境内關聯方的，企業申報扣除未相(xiàng)應調增相(xiàng)關年(nián)度應納稅所得(de)額。
重點核查：企業貸款來(lái)源結構，看(kàn)是否有職工(gōng)個人借款，是否從(cóng)非金融機(jī)構借款及相(xiàng)關合同；核查企業關聯借款合同，看(kàn)是否有超過稅法債資比例計(jì)算的利息，如(rú)果有超額部分(fēn)，進一步看(kàn)企業是否有相(xiàng)關舉證資料證明符合交易符合獨立交易原則，以及企業與關聯方實際稅負等。
檢查科(kē)目：其他(tā)應付款、财務費用等
政策依據：《企業所得(de)稅法實施條例》第三十八條、《财政部國(guó)家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除标準有關稅收政策問(wèn)題的通知》（财稅〔2008〕121号）
22租賃費用
問(wèn)題描述：租賃費用稅前列支錯誤，如(rú)：未區分(fēn)融資租賃和經營租賃，或一次性列支房(fáng)屋設備租賃費，未進行納稅調整。
重點核查：結合企業各類租賃合同，區分(fēn)經營租賃和融資租賃，結合在建工(gōng)程、财務費用、未确認融資費用、管理(lǐ)費用-租金、制造費用-租金等科(kē)目，看(kàn)是否正确歸集租賃費用，是否應進行納稅調整：
A、以經營租賃方式租入固定資産發生(shēng)的租賃費支出，按照(zhào)租賃期限均勻扣除。
B、以融資租賃方式租入固定資産發生(shēng)的租賃費支出，按照(zhào)規定構成融資租入固定資産價值的部分(fēn)，應當提取折舊費用分(fēn)期扣除。
檢查科(kē)目：成本科(kē)目及财務費用、管理(lǐ)費用、銷售費用等
政策依據：《企業所得(de)稅法實施條例》第四十四條
23業務招待費
問(wèn)題描述：發生(shēng)的與生(shēng)産經營活動有關的業務招待費支出未在企業所得(de)稅申報表中正确歸集（未歸集計(jì)入差旅費、辦公費、會議(yì)費等其他(tā)費用的業務招待費），沒有按照(zhào)稅前扣除标準（不超過發生(shēng)額的60%且不超過當年(nián)銷售營業收入的千分(fēn)之五）進行申報，超過部分(fēn)未調增應納稅所得(de)額。
重點核查：成本科(kē)目中發生(shēng)的業務招待性質費用，結合管理(lǐ)費用-其他(tā)、銷售費用-其他(tā)等科(kē)目的明細科(kē)目，歸集計(jì)算業務招待費實際發生(shēng)額，看(kàn)申報額是否正确以及是否超限額列支。
檢查科(kē)目：成本科(kē)目及管理(lǐ)費用、銷售費用等
政策依據：《企業所得(de)稅法實施條例》第四十三條
24廣告費和業務宣傳費
問(wèn)題描述：A、發生(shēng)的廣告費和業務宣傳費不符合稅法規定的條件(jiàn)〔即廣告是通過經工(gōng)商部門(mén)批準的專門(mén)機(jī)構制作(zuò)的;已實際支付費用，并已取得(de)相(xiàng)應發票;通過一定的媒體(tǐ)傳播〕，未進行納稅調整。
B、未準确歸集發生(shēng)的廣告費和業務宣傳費，将廣告費和業務宣傳費計(jì)入其他(tā)費用科(kē)目或将非廣告費和業務宣傳費誤計(jì)入廣告費和業務宣傳費科(kē)目，未相(xiàng)應調整應納稅所得(de)額。
C、當年(nián)發生(shēng)符合條件(jiàn)的廣告費和業務宣傳費支出，超過當年(nián)銷售〔營業)收入15%（除國(guó)務院财政、稅務主管部門(mén)另有規定外），超過部分(fēn)未調增當年(nián)應納稅所得(de)額。
注：對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生(shēng)的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年(nián)銷售（營業）收入30%的部分(fēn)，準予扣除；超過部分(fēn)，準予在以後納稅年(nián)度結轉扣除。
簽訂廣告費和業務宣傳費分(fēn)攤協議(yì)的關聯企業，可(kě)按規定分(fēn)攤扣除，對于按照(zhào)規定歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計(jì)算在稅前扣除限額内。
重點核查：銷售費用明細科(kē)目，看(kàn)廣告支出是否符合稅法規定的條件(jiàn)；核查企業廣告宣傳方式和支付方式有哪些，支付的費用通過哪些明細科(kē)目核算，是否正确歸集；核查歸集後的符合條件(jiàn)的廣告和業務宣傳費總額是否不超過當年(nián)銷售（營業）收入15%的部分(fēn)申報扣除。
檢查科(kē)目：銷售費用、管理(lǐ)費用等
政策依據：《财政部國(guó)家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（财稅〔2012〕48号）第三條
25手續費及傭金支出
問(wèn)題描述：A、風(fēng)險問(wèn)題者計(jì)入回扣、業務提成、返利、進場費等其他(tā)費用科(kē)目，未能正确核算。
B、超過稅法規定比例（财産保險15%、人身(shēn)保險10%、其他(tā)企業5%）的手續費及傭金支出未按稅法規定調增應納稅所得(de)額。
C、按稅法規定不得(de)稅前扣除的手續費及傭金支出（如(rú)：沒有與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議(yì)或合同而發生(shēng)支出；現金支付給非個人；與取得(de)收入無關），未調增應納稅所得(de)額。
重點核查：“銷售費用”等科(kē)目，看(kàn)是否正确核算手續費及傭金支出；是否存在超過限額部分(fēn)的或者其他(tā)不予稅前列支的手續費及傭金支出，未調增應納稅所得(de)額的情況。
檢查科(kē)目：銷售費用等
政策依據：《财政部國(guó)家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（财稅〔2009〕29号）第五條
26捐贈支出
問(wèn)題描述：捐贈支出不是符合稅法規定的公益性捐贈支出，或者超過年(nián)度利潤總額12%的部分(fēn)未做納稅調增（其他(tā)規定可(kě)全額扣除的除外）。
重點核查：核實捐贈支出，看(kàn)是否符合規定，計(jì)算公益性捐贈扣除限額，看(kàn)是否超額列支。
檢查科(kē)目：管理(lǐ)費用-其他(tā)、營業外支出等
政策依據：《企業所得(de)稅法實施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條；财稅〔2008〕160号
27财産損失稅前列支
問(wèn)題描述：在扣除程序、申報方式、确認時間、核算金額等方面不符合規定的财産損失進行稅前列支，未進行納稅調整。如(rú)：損失未經申報或申報方式錯誤（應以專項方式申報而作(zuò)清單申報等）；未在實際發生(shēng)且會計(jì)上已作(zuò)損失處理(lǐ)的年(nián)度申報扣除；未減除殘值收入、責任人賠償和保險賠款。
重點核查：核實企業列支的各項損失是否真實，核算是否準确，重點核查是否按規定的程序和要求向主管稅務機(jī)關申報。
檢查科(kē)目：應收賬款、其他(tā)應收款、庫存商品、原材料、固定資産、在建工(gōng)程、生(shēng)産性生(shēng)物資産、無形資産、長期股權投資、交易性金融資産、持有至到期投資、可(kě)供出售金融資産、固定資産清理(lǐ)、營業外支出等
政策依據：《企業所得(de)稅法實施條例》第三十二條、《企業資産損失所得(de)稅稅前扣除管理(lǐ)辦法》國(guó)家稅務總局公告2011年(nián)第25号
28關聯交易支出
問(wèn)題描述：A、關聯企業間支付的管理(lǐ)費在稅前列支，未進行納稅調整。
B、總分(fēn)公司等企業内營業機(jī)構之間支付的租金、特許權使用費、利息進行稅前扣除，對應收入則挂在往來(lái)賬上。
C、母子公司等關聯企業之間的燃料購(gòu)銷、股權轉讓、設備采購(gòu)、借款協議(yì)、原料運輸勞務等業務往來(lái)，不按照(zhào)獨立企業之間的業務往來(lái)收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得(de)額的，未作(zuò)納稅調整。
重點核查：A、重點審核管理(lǐ)費用、财務費用、營業外支出等科(kē)目，查看(kàn)是否違規稅前列支關聯企業間支付的管理(lǐ)費、法人企業各營業機(jī)構間列支的租金和特許權使用費，以及非銀行企業内營業機(jī)構之間支付的利息。
B、重點審核關聯交易往來(lái)賬，看(kàn)是否存在與關聯企業之間的燃料購(gòu)銷、股權轉讓、設備采購(gòu)、借款協議(yì)、原料運輸勞務等業務往來(lái)，不按照(zhào)獨立企業之間的業務往來(lái)收取或者支付價款、費用的情況。
檢查科(kē)目：往來(lái)科(kē)目及管理(lǐ)費用、财務費用、營業外支出等
政策依據：《企業所得(de)稅法實施條例》第四十九條
29企業重組
問(wèn)題描述：企業債務重組、股權收購(gòu)、資産收購(gòu)、合并、分(fēn)立等重組交易，且符合稅法規定特殊性處理(lǐ)條件(jiàn)的，重組交易各方未對交易中非股權支付在交易當期确認相(xiàng)應的資産轉讓所得(de)或損失，并調整相(xiàng)應資産的計(jì)稅基礎。
重點核查：企業重組合同，看(kàn)是否符合特殊性重組條件(jiàn)，對于交易中非股權支付額是否确認相(xiàng)應的資産轉讓所得(de)或損失
檢查科(kē)目：長期股權投資、投資收益等
政策依據：《财政部國(guó)家稅務總局關于企業重組業務企業所得(de)稅處理(lǐ)若幹問(wèn)題的通知》(财稅〔2009〕59号)
30折舊和攤銷
問(wèn)題描述：未按稅法規定，自(zì)行擴大(dà)固定資産、無形資産計(jì)稅價值（如(rú)超過12個月長期暫估入賬）；未按稅法規定的範圍和方法進行折舊和攤銷（如(rú)擴大(dà)折舊攤銷稅前扣除範圍，扣除未使用機(jī)器設備的折舊等與生(shēng)産經營無關的折舊和攤銷；扣除已超過5年(nián)或未經稅務機(jī)關查實審批的應提未提折舊；扣除股份改造形成的資産評估增值所計(jì)提的折舊；扣除不符合規定的加速折舊和攤銷；使用綜合比率折舊攤銷）等未進行納稅調整。
重點核查：核實資産計(jì)價，如(rú)：通過核對購(gòu)貨合同、發票、保險單、運單等文件(jiàn)，核查外購(gòu)固定資産賬面原值是否正确；核查折舊和攤銷核算方法和計(jì)算金額是否符合稅法規定。
檢查科(kē)目：管理(lǐ)費用、在建工(gōng)程、固定資産等
政策依據：《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法實施條例》（中華人民(mín)共和國(guó)國(guó)務院令第512号）第五十六條、五十七條、五十八條重慶勤業會計師事務所有限公司
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