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兩部門(mén)就(jiù)資源稅法征求意見(jiàn)

2017-11-22
财政部、國(guó)家稅務總局發布《關于<中華人民(mín)共和國(guó)資源稅法(征求意見(jiàn)稿)>向社會公開征求意見(jiàn)的通知》。重慶立信
 
通知稱,爲全面貫徹黨的十九大(dà)精神,加快(kuài)落實《中共中央關于全面深化改革若幹重大(dà)問(wèn)題的決定》提出的稅收法定原則,财政部、稅務總局會同有關部門(mén)起草了《中華人民(mín)共和國(guó)資源稅法(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡稱《征求意見(jiàn)稿》)。
 
《征求意見(jiàn)稿》的主要包括七方面的内容:
 
(一)關于納稅人。與《暫行條例》保持一緻,《征求意見(jiàn)稿》規定:資源稅的納稅人爲在中華人民(mín)共和國(guó)領域和管轄的其他(tā)海域開采礦産品或者生(shēng)産鹽的單位和個人。(第一條)
 
(二)關于征稅對象。《暫行條例》規定,資源稅的征稅對象爲礦産品原礦和鹽。考慮大(dà)部分(fēn)礦山(shān)企業實行采礦、選礦一體(tǐ)化生(shēng)産并主要銷售選礦産品,資源稅從(cóng)價計(jì)征改革政策明确,資源稅的征稅對象爲原礦或者選礦産品,爲此,《征求意見(jiàn)稿》規定:資源稅的征稅對象爲礦産品和鹽,礦産品是指原礦和選礦産品。(第二條)
 
(三)關于稅目稅率。實施資源稅從(cóng)價計(jì)征改革時,财政部、稅務總局列明了20多種主要礦産品稅目,其他(tā)礦産品稅目由省級人民(mín)政府确定。爲保持稅法的規範性和嚴肅性,根據《中華人民(mín)共和國(guó)礦産資源法實施細則》規定的礦産資源分(fēn)類細目,《征求意見(jiàn)稿》所附《資源稅稅目稅率表》統一列明了能源礦産、金屬礦産、非金屬礦産和鹽4大(dà)類、146個稅目。對新探明的礦産品,由國(guó)務院提出稅目、稅率建議(yì),報全國(guó)人民(mín)代表大(dà)會常務委員(yuán)會決定。
 
實施資源稅從(cóng)價計(jì)征改革時,對主要由中央企業開采的油氣資源以及我國(guó)儲量較大(dà)的稀土(tǔ)、鎢、钼等重要戰略資源,由财政部、稅務總局統一确定固定稅率;對其他(tā)稅目由财政部、稅務總局規定幅度稅率,并由省級人民(mín)政府在規定的稅率幅度内确定具體(tǐ)适用稅率,或提出适用稅率建議(yì)報财政部、稅務總局批準。根據實際執行情況,《征求意見(jiàn)稿》除對個别稅目的稅率幅度适當調整外,基本維持了現行稅率确定方式和稅率水平,在《資源稅稅目稅率表》中規定了各稅目的固定稅率或者幅度稅率。對規定幅度稅率的稅目,由省級人民(mín)政府提出具體(tǐ)适用稅率建議(yì),報同級人民(mín)代表大(dà)會常務委員(yuán)會決定,并報全國(guó)人民(mín)代表大(dà)會常務委員(yuán)會和國(guó)務院備案。(第三條)
 
(四)關于計(jì)征方式和應納稅額。全面實施資源稅改革後,對絕大(dà)部分(fēn)應稅産品已實行從(cóng)價計(jì)征;對經營分(fēn)散、難以控管的少數應稅産品,由省級人民(mín)政府根據實際情況确定從(cóng)價計(jì)征或者從(cóng)量計(jì)征。《征求意見(jiàn)稿》充分(fēn)吸收了改革成果,對絕大(dà)部分(fēn)應稅産品實行從(cóng)價計(jì)征,對少數應稅産品可(kě)選擇實行從(cóng)價計(jì)征或者從(cóng)量計(jì)征,具體(tǐ)方式由省級人民(mín)政府提出,報同級人民(mín)代表大(dà)會常務委員(yuán)會決定。
 
《征求意見(jiàn)稿》規定,對實行從(cóng)價計(jì)征的應稅産品,應納稅額按照(zhào)應稅産品的銷售額乘以具體(tǐ)适用的比例稅率計(jì)算;對實行從(cóng)量計(jì)征的應稅産品,應納稅額按照(zhào)應稅産品的銷售數量乘以具體(tǐ)适用的定額稅率計(jì)算。其中,應稅産品的銷售額或者銷售數量,根據納稅人銷售應稅産品的不同形态,分(fēn)别按照(zhào)納稅人銷售的原礦、選礦和鹽的銷售額或者銷售數量确定。(第四條、第五條、第六條)
 
(五)關于稅收優惠。《征求意見(jiàn)稿》基本延續了《暫行條例》和資源稅改革政策規定,明确了4項減免稅情形:一是考慮到油氣生(shēng)産、運輸過程中需耗用油氣資源的工(gōng)藝特點,對開采原油以及油田範圍内運輸原油過程中用于加熱(rè)的油氣免稅;二是考慮到深水油氣勘探開發技術(shù)複雜、投資大(dà)、風(fēng)險高,爲支持深水油氣勘探開發,從(cóng)深水油氣田開采的油氣減征30%資源稅;三是考慮到衰竭期礦山(shān)開采難度大(dà)、成本高,從(cóng)衰竭期礦山(shān)開采的礦産品,經國(guó)土(tǔ)資源等主管部門(mén)認定,減征30%資源稅;四是爲提高資源綜合利用率,從(cóng)低豐度油氣田、低品位礦、尾礦、廢石中采選的礦産品,經國(guó)土(tǔ)資源等主管部門(mén)認定,減征20%資源稅。此外,國(guó)務院可(kě)以根據國(guó)民(mín)經濟和社會發展的需要規定其他(tā)免征或者減征資源稅情形,報全國(guó)人民(mín)代表大(dà)會常務委員(yuán)會備案。(第九條、第十條)
 
(六)關于對水等征收資源稅問(wèn)題。《中共中央關于全面深化改革若幹重大(dà)問(wèn)題的決定》提出,逐步将資源稅征收範圍擴展到水、森林、草原等自(zì)然資源。根據黨中央、國(guó)務院決策部署,自(zì)2016年(nián)7月起在河北省實施了水資源稅改革試點,并将擴大(dà)試點範圍。考慮到水資源稅改革處于試點階段,水資源稅制度仍需通過試點探索和完善,目前立法條件(jiàn)尚不成熟。同時,對森林、草原等其他(tā)自(zì)然資源征收資源稅的條件(jiàn)還(hái)不具備。爲保障征收水等資源稅有法可(kě)依,《征求意見(jiàn)稿》規定,國(guó)務院可(kě)以組織開展水等資源稅改革試點,待立法條件(jiàn)成熟後,再通過法律予以規定。(第十七條)
 
(七)關于中外合作(zuò)開采油氣資源繳納資源稅問(wèn)題。2011年(nián)9月,國(guó)務院修改了《中華人民(mín)共和國(guó)對外合作(zuò)開采海洋石油資源條例》《中華人民(mín)共和國(guó)對外合作(zuò)開采陸上石油條例》,規定對中外合作(zuò)開采海洋和陸上油氣資源不再繳納礦區使用費,統一繳納資源稅。同時明确,對2011年(nián)11月1日(rì)前已訂立對外合作(zuò)開采海洋和陸上油氣資源合同的,繼續繳納礦區使用費,不繳納資源稅;合同期滿後,依法繳納資源稅。
 
由于礦區使用費設有起征點且費率低(約爲1%),而油氣資源稅稅率爲6%,同時,對外合作(zuò)開采油氣資源合同期限較長(20年(nián)至50年(nián)不等),對2011年(nián)11月1日(rì)之前簽訂油氣開采合同的中外企業與其他(tā)企業适用不同的稅費制度,造成企業之間負擔不公平,不利于促進公平競争。考慮到資源稅法實施後,開采應稅産品的單位和個人均須繳納資源稅,爲保持稅法的統一性和權威性,促進稅制統一和稅負公平,《征求意見(jiàn)稿》明确,自(zì)本法施行之日(rì)起,中外合作(zuò)開采原油、天然氣并繳納礦區使用費的中國(guó)企業和外國(guó)企業,依照(zhào)本法規定繳納資源稅,不再繳納礦區使用費。(第十八條)
 
此外,《征求意見(jiàn)稿》對不同稅目應稅産品銷售額或銷售數量的核算(第七條),視同銷售情形(第八條),減稅、免稅項目銷售額或銷售數量的核算(第十一條)、稅收征管(第十二條至第十五條)和法律責任(第十六條)等作(zuò)了規定。重慶勤業會計師事務所有限公司
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