目前，小規模納稅人自(zì)行開具增值稅專用發票（以下簡稱專票）試點範圍已涵蓋住宿業、鑒證咨詢業和建築業三大(dà)行業，對于小規模納稅人自(zì)行開具專票問(wèn)題其實存在不少誤區。
重慶立信
自(zì)行開具專票是“可(kě)以”而不是“必須”，可(kě)以自(zì)開，也可(kě)以申請(qǐng)代開；住宿業納稅人隻有住宿服務可(kě)以自(zì)開專票，其他(tā)業務要申請(qǐng)代開；隻要是試點納稅人，不管是否達到起征點都(dōu)可(kě)以自(zì)開；還(hái)有人認爲轉讓不動産也可(kě)以自(zì)開專票等。這些納稅人認識上的誤區，今天小編就(jiù)和大(dà)家說(shuō)道說(shuō)道~
1、可(kě)以自(zì)開，也可(kě)以申請(qǐng)代開
對于住宿業、鑒證咨詢業和建築業小規模納稅人試點自(zì)開專票，主要文件(jiàn)依據爲《國(guó)家稅務總局關于在境外提供建築服務等有關問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2016年(nián)第69号，以下簡稱69号文件(jiàn)）《國(guó)家稅務總局關于開展鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人自(zì)開增值稅專用發票試點工(gōng)作(zuò)有關事(shì)項的公告》（國(guó)家稅務總局公告2017年(nián)第4号，以下簡稱4号文件(jiàn)）和《國(guó)家稅務總局關于進一步明确營改增有關征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2017年(nián)第11号，以下簡稱11号文件(jiàn)）。依據上述文件(jiàn)，列入自(zì)開專票試點的住宿業、鑒證咨詢業和建築業小規模納稅人，隻能自(zì)行開具專票，不得(de)申請(qǐng)稅務機(jī)關爲其代開。對于這一點，部分(fēn)稅務機(jī)關認識上也有誤區，認爲可(kě)以讓納稅人自(zì)開，也可(kě)以由稅務機(jī)關爲其代開。部分(fēn)地區稅務機(jī)關被上級檢查時發現，存在違規爲小規模納稅人代開專票對問(wèn)題，上級稅務機(jī)關要求其嚴格按照(zhào)文件(jiàn)規定規範代開行爲，杜絕違規代開現象的發生(shēng)。
2、所有業務都(dōu)要自(zì)開，不能代開
試點小規模納稅人發生(shēng)的所有業務是不是都(dōu)要自(zì)行開具專票，不能到稅務機(jī)關申請(qǐng)代開呢(ne)？答案是否定的。69号文件(jiàn)規定，住宿業小規模納稅人銷售其取得(de)的不動産，需要開具增值稅專用發票的，仍須向地稅機(jī)關申請(qǐng)代開。4号文件(jiàn)和11号文件(jiàn)對鑒證咨詢業和建築業有同樣的規定，即試點小規模納稅人銷售其取得(de)的不動産，需要開具專票的，仍須向地稅機(jī)關申請(qǐng)代開，不得(de)自(zì)行開具。需要注意的是，試點小規模納稅人出租不動産，需要開具專用發票的，自(zì)行開具，不需要向稅務機(jī)關申請(qǐng)代開。
舉例來(lái)說(shuō)，A酒店(diàn)是小規模納稅人，2017年(nián)8月份提供住宿服務取得(de)收入20萬元，另外出售一處門(mén)面房(fáng)取得(de)收入100萬元，出租一處房(fáng)産取得(de)租金10萬元。對于住宿服務和出租不動産需要開具專票的，由酒店(diàn)自(zì)行開具；轉讓不動産需要開具專票的，應到地稅機(jī)關申請(qǐng)代開。
3、隻有特定服務可(kě)自(zì)開，其他(tā)業務申請(qǐng)代開
部分(fēn)财務人員(yuán)認爲，試點小規模納稅人隻有提供住宿、鑒證咨詢和建築服務，才可(kě)以自(zì)行開具專票，發生(shēng)其他(tā)應稅行爲不能自(zì)開而隻能申請(qǐng)代開。上述觀點是錯誤的。69号文件(jiàn)規定，住宿業小規模納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發生(shēng)其他(tā)應稅行爲，需要開具專票的，可(kě)以通過增值稅發票管理(lǐ)新系統自(zì)行開具，主管國(guó)稅機(jī)關不再爲其代開。4号文件(jiàn)規定，提供認證服務、鑒證服務、咨詢服務、銷售貨物或發生(shēng)其他(tā)增值稅應稅行爲，需要開具專票的，可(kě)以自(zì)行開具。11号文件(jiàn)規定，提供建築服務、銷售貨物或發生(shēng)其他(tā)增值稅應稅行爲，需要開具專票的，通過增值稅發票管理(lǐ)新系統自(zì)行開具。也就(jiù)是說(shuō)，上述三個行業小規模納稅人，不僅是提供住宿、鑒證咨詢和建築等服務可(kě)以自(zì)行開具發票，如(rú)果其發生(shēng)兼營行爲，比如(rú)銷售貨物或其他(tā)應稅行爲，需要開具專票的，均自(zì)行開具，稅務機(jī)關不再爲其代開（轉讓不動産除外）。
舉例來(lái)說(shuō)，B建築公司是小規模納稅人，2017年(nián)7月份提供建築服務取得(de)收入15萬元，另外該公司還(hái)兼營建築材料銷售，銷售材料取得(de)收入5萬元。對于該建築公司，不僅是15萬元的建築工(gōng)程款可(kě)自(zì)行開具專票，兼營的銷售材料收入5萬元需要開具專票的，也由B公司自(zì)行開具，無需申請(qǐng)代開，稅務機(jī)關也不應爲其代開。
4、所有小規模納稅人都(dōu)可(kě)以自(zì)開專票
值得(de)注意的是，不是在所有的情形下，試點行業小規模納稅人都(dōu)要自(zì)行開具專票。這裡(lǐ)討(tǎo)論的是不達起征點納稅人專用發票的開具問(wèn)題。69号、4号和11号文件(jiàn)規定，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的上述三個行業小規模納稅人，需要開具增值稅專用發票的，通過增值稅發票管理(lǐ)新系統自(zì)行開具，主管國(guó)稅機(jī)關不再爲其代開。對于月銷售額未超過3萬元（或季銷售額未超過9萬元）的小規模納稅人，需要開具專票的，仍需向稅務機(jī)關申請(qǐng)代開，不能自(zì)行開具。
舉例來(lái)說(shuō)，C稅務師(shī)事(shì)務所2017年(nián)4月成立，爲增值稅小規模納稅人，按季申報。2017年(nián)第二季度提供咨詢等服務共取得(de)營業收入8萬元。按4号文件(jiàn)規定，這種情形下，季度銷售額未超過9萬元，C稅務師(shī)事(shì)務所如(rú)果需要開具專票，隻能向主管國(guó)稅機(jī)關申請(qǐng)代開，不能自(zì)行開具。
重慶勤業會計師事務所有限公司
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