爲進一步深化稅務系統“放(fàng)管服”改革，優化非居民(mín)企業所得(de)稅服務和管理(lǐ)，國(guó)家稅務總局發布了《國(guó)家稅務總局關于非居民(mín)企業所得(de)稅源泉扣繳有關問(wèn)題的公告》（稅務總局公告2017年(nián)第37号，以下稱“本公告”）。
重慶立信
本公告相(xiàng)較于《國(guó)家稅務總局關于印發<非居民(mín)企業所得(de)稅源泉扣繳管理(lǐ)暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發〔2009〕3号，此文已被本公告廢止，以下稱“原國(guó)稅發〔2009〕3号文件(jiàn)”），減輕了納稅人及扣繳義務人負擔，重點解決了征管中的問(wèn)題，現将本公告與原國(guó)稅發〔2009〕3号文件(jiàn)的異同淺析如(rú)下：
一、取消合同備案
按照(zhào)原國(guó)稅發〔2009〕3号文件(jiàn)第五條規定，扣繳義務人每次與非居民(mín)企業簽訂涉及源泉扣繳事(shì)項的業務合同時，應當自(zì)簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日(rì)起30日(rì)内，向其主管稅務機(jī)關報送《扣繳企業所得(de)稅合同備案登記表》、合同複印件(jiàn)及相(xiàng)關資料。本公告廢止了該項規定，除自(zì)主選擇在申報和解繳應扣稅款前報送有關申報資料的外，扣繳義務人不再需要辦理(lǐ)該項合同備案手續。
二、取消稅款清算
按照(zhào)原國(guó)稅發〔2009〕3号文件(jiàn)第五條規定，對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最後一次付款前15日(rì)内，向主管稅務機(jī)關報送合同全部付款明細，前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理(lǐ)扣繳稅款清算手續。本公告廢止該項規定，扣繳義務人不再需要辦理(lǐ)該項稅款清算手續。
三、關于非居民(mín)企業申報繳納稅款期限的規定的變化
按照(zhào)原國(guó)稅發〔2009〕3号文件(jiàn)第五條規定，扣繳義務人每次與非居民(mín)企業簽訂涉及源泉扣繳事(shì)項的業務合同時，應當自(zì)簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日(rì)起30日(rì)内，向其主管稅務機(jī)關報送《扣繳企業所得(de)稅合同備案登記表》、合同複印件(jiàn)及相(xiàng)關資料。本公告廢止了該項規定，除自(zì)主選擇在申報和解繳應扣稅款前報送有關申報資料的外，扣繳義務人不再需要辦理(lǐ)該項合同備案手續。
四、計(jì)算應源泉扣繳的非居民(mín)企業應納稅款的外彙換算問(wèn)題
原國(guó)稅發〔2009〕3号文件(jiàn)第九條規定，扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項爲人民(mín)币以外貨币的，在申報扣繳企業所得(de)稅時，應當按照(zhào)扣繳當日(rì)國(guó)家公布的人民(mín)币彙率中間價，折合成人民(mín)币計(jì)算應納稅所得(de)額。
扣繳義務人須以折合成人民(mín)币後的應納稅所得(de)額按适用稅率計(jì)算應扣稅款，并以人民(mín)币解繳應扣稅款。除将扣繳當日(rì)限定爲扣繳義務發生(shēng)當日(rì)外，本公告第四條第（一）項規定沿用了原國(guó)稅發〔2009〕3号文件(jiàn)第九條規定做法，并明确扣繳義務發生(shēng)之日(rì)爲相(xiàng)關款項實際支付或者到期應支付之日(rì)。
此外，如(rú)果應源泉扣繳稅款由非居民(mín)企業納稅人申報繳納，按照(zhào)本公告第四條第（二）項和第（三）項規定，應當分(fēn)别納稅人自(zì)行申報繳納稅款和主管稅務機(jī)關責令限期繳納稅款兩種情形，相(xiàng)應按照(zhào)填開稅收繳款書(shū)之日(rì)前一日(rì)或主管稅務機(jī)關做出限期繳納稅款決定之日(rì)前一日(rì)人民(mín)币彙率中間價進行外彙折算。
五、非居民(mín)企業源泉扣繳協同管理(lǐ)和服務
原國(guó)稅發〔2009〕3号文件(jiàn)第十六條規定，非居民(mín)企業依照(zhào)本辦法第十五條規定申報繳納企業所得(de)稅，但(dàn)在中國(guó)境内存在多處所得(de)發生(shēng)地，并選定其中之一申報繳納企業所得(de)稅的，應向申報納稅所在地主管稅務機(jī)關如(rú)實報告有關情況。申報納稅所在地主管稅務機(jī)關在受理(lǐ)申報納稅後，應将非居民(mín)企業申報繳納所得(de)稅情況書(shū)面通知扣繳義務人所在地和其他(tā)所得(de)發生(shēng)地主管稅務機(jī)關。
本公告第十條規定沿用原國(guó)稅發〔2009〕3号文件(jiàn)第十六條規定，受理(lǐ)申報的稅務機(jī)關應發函告知扣繳義務人所在地和其他(tā)所得(de)發生(shēng)地主管稅務機(jī)關有關情況，并限定發函時限爲受理(lǐ)申報後5個工(gōng)作(zuò)日(rì)内。
原國(guó)稅發〔2009〕3号文件(jiàn)第十五條第三款規定，扣繳義務人所在地與所得(de)發生(shēng)地不在一地的，扣繳義務人所在地主管稅務機(jī)關應自(zì)确定扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務之日(rì)起5個工(gōng)作(zuò)日(rì)内，向所得(de)發生(shēng)地主管稅務機(jī)關發送《非居民(mín)企業稅務事(shì)項聯絡函》，告知非居民(mín)企業的申報納稅事(shì)項。
本公告第十二條明确由扣繳義務人所在地主管稅務機(jī)關依照(zhào)《中華人民(mín)共和國(guó)行政處罰法》第二十三條規定責令扣繳義務人補扣稅款，并依法追究扣繳義務人責任；需要向納稅人追繳稅款的，由所得(de)發生(shēng)地主管稅務機(jī)關通過扣繳義務人所在地主管稅務機(jī)關核實有關情況後依法執行。在扣繳義務人所在地主管稅務機(jī)關發函提供情況的時限上，本公告第十二條沿用了原國(guó)稅發〔2009〕3号文件(jiàn)第十五條第三款規定。
重慶勤業會計師事務所有限公司
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