情形一：生(shēng)産企業代辦退稅的出口貨物開具發票必須備注
《國(guó)家稅務總局關于調整完善外貿綜合服務企業辦理(lǐ)出口貨物退（免）稅有關事(shì)項的公告》（國(guó)家稅務總局公告2017年(nián)第35号）第六條規定，自(zì)2017年(nián)11月1日(rì)起，生(shēng)産企業代辦退稅的出口貨物，應先按出口貨物離(lí)岸價和增值稅适用稅率計(jì)算銷項稅額并按規定申報繳納增值稅，同時向綜服企業開具備注欄内注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發票（以下稱代辦退稅專用發票），作(zuò)爲綜服企業代辦退稅的憑證。
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出口貨物離(lí)岸價以人民(mín)币以外的貨币結算的，其人民(mín)币折合率可(kě)以選擇銷售額發生(shēng)的當天或者當月1日(rì)的人民(mín)币彙率中間價。代辦退稅專用發票上的“金額”欄次須按照(zhào)換算成人民(mín)币金額的出口貨物離(lí)岸價填寫。
溫馨提示：新增了“代辦退稅專用”增值稅專用發票的類型。要求生(shēng)産企業向綜服企業開具的增值稅專用發票備注欄内注明“代辦退稅專用”，作(zuò)爲綜服企業代辦退稅的憑證，不得(de)作(zuò)爲增值稅扣稅憑證，在發票開具方面要求生(shēng)産企業“按出口貨物離(lí)岸價和增值稅适用稅率計(jì)算銷項稅額并按規定申報繳納增值稅”，一方面避免了生(shēng)産企業向綜服企業開具發票的“銷售”形式掩蓋了代理(lǐ)服務的實質，另一方面通過對這類特殊增值稅專用發票的管理(lǐ)也方便了退稅管理(lǐ)。
情形二：差額開票功能開具的發票必須要有備注
《國(guó)家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理(lǐ)事(shì)項的公告》（國(guó)家稅務總局公告2016年(nián)第23号，以下簡稱國(guó)家稅務總局公告2016年(nián)第23号）規定，按照(zhào)現行政策規定适用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得(de)全額開具增值稅發票的（财政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自(zì)行開具或者稅務機(jī)關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自(zì)動計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自(zì)動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他(tā)應稅行爲混開。比如(rú)勞務派遣公司（安保服務同）、經紀代理(lǐ)服務（人力資源外包服務同）選擇差額計(jì)稅，通過差額開票系統開具的增值稅專用發票備注欄要有“差額征稅”的字樣才是合規的發票。
情形三：提供建築勞務開具發票必須備注
國(guó)家稅務總局公告2016年(nián)第23号規定，提供建築服務，納稅人自(zì)行開具或者稅務機(jī)關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建築服務發生(shēng)地縣（市、區）名稱及項目名稱。其中異地提供建築服務的小規模納稅人，由稅務局代開增值稅專用發票的，備注欄中的内容除了服務發生(shēng)地縣（市、區）和項目名稱，還(hái)要打印“YD”字樣。
情形四：銷售或出租不動産發票必須備注
國(guó)家稅務總局公告2016年(nián)23号規定，銷售不動産，納稅人自(zì)行開具或者稅務機(jī)關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動産名稱及房(fáng)屋産權證書(shū)号碼（無房(fáng)屋産權證書(shū)的可(kě)不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動産的詳細地址。出租不動産，納稅人自(zì)行開具或者稅務機(jī)關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動産的詳細地址。國(guó)稅機(jī)關爲跨縣（市、區）提供不動産經營租賃服務的小規模納稅人（不包括其他(tā)個人），代開增值稅發票時，還(hái)要在發票備注欄中自(zì)動打印“YD”字樣。
情形五：運輸服務開具發票必須備注
《國(guó)家稅務總局關于停止使用貨物運輸業增值稅專用發票有關問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2015年(nián)第99号）規定，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，開具發票時應将起運地、到達地、車種車号以及運輸貨物信息等内容填寫在發票備注欄中，如(rú)内容較多可(kě)另附清單。其中鐵路(lù)運輸企業受托代征的印花稅款信息，可(kě)填寫在發票備注欄中。
情形六：預付卡業務開票必須備注
《國(guó)家稅務總局關于營改增試點若幹征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2016年(nián)第53号）規定，單用途卡銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得(de)開具增值稅專用發票。多用途卡特約商戶收到支付機(jī)構結算的銷售款時，應向支付機(jī)構開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得(de)開具增值稅專用發票。預付卡業務中，最終銷售方收到銷售款開具發票時，要在發票備注欄備注“收到預付卡結算款”，且隻能開增值稅普通發票。
情形七：保險公司代收車船(chuán)稅開具發票的必須備注
《國(guó)家稅務總局關于保險機(jī)構代收車船(chuán)稅開具增值稅發票問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2016年(nián)第51号）規定，保險機(jī)構作(zuò)爲車船(chuán)稅扣繳義務人，在代收車船(chuán)稅并開具增值稅發票時，應在增值稅發票備注欄中注明代收車船(chuán)稅稅款信息。具體(tǐ)包括：保險單号、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船(chuán)稅金額、滞納金金額、金額合計(jì)等。
情形八：保險公司代保險代理(lǐ)人彙總開代理(lǐ)費發票必須備注
《國(guó)家稅務總局關于個人保險代理(lǐ)人稅收征管有關問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2016年(nián)第45号）規定，個人保險代理(lǐ)人爲保險公司提供保險代理(lǐ)服務，接受稅務機(jī)關委托代征稅款的保險企業，向個人保險代理(lǐ)人支付傭金費用後，可(kě)代個人保險代理(lǐ)人統一向主管國(guó)稅機(jī)關申請(qǐng)彙總代開增值稅普通發票或增值稅專用發票。代開發票的國(guó)稅機(jī)關在發票備注欄備注“個人保險代理(lǐ)人彙總代開”字樣。
重慶勤業會計師事務所有限公司
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