12月15日(rì)，國(guó)際會計(jì)準則理(lǐ)事(shì)會前理(lǐ)事(shì)、中國(guó)證監會原首席會計(jì)師(shī)兼國(guó)際部主任張爲國(guó)在第六屆上證法治論壇上以“把準審計(jì)師(shī)的法律責任，确保證券市場信息披露的質量”爲題發表主旨演講。
重慶立信
結合在證監會任十年(nián)首席會計(jì)師(shī)的經曆，以及從(cóng)2007年(nián)起在倫敦擔任國(guó)際會計(jì)準則委員(yuán)會十年(nián)委員(yuán)的經驗，張爲國(guó)認爲，獨立審計(jì)師(shī)和證券市場财務信息披露質量間關系是否能處理(lǐ)好，關鍵點之一是能否把準獨立審計(jì)師(shī)的法律責任。所謂把準獨立審計(jì)師(shī)的法律責任，主要涉及四個方面：
一是會計(jì)責任與審計(jì)責任。審計(jì)師(shī)依法受聘擔負公司财務報表鑒證之責。對報表首先應負責的是公司及其管理(lǐ)層。審計(jì)師(shī)協助造假的，應毫不手軟地追究公司管理(lǐ)層和審計(jì)師(shī)的責任；非審計(jì)師(shī)協助造假的，首先應追究的是公司及其管理(lǐ)層的責任，審計(jì)師(shī)屬失職的，視情節确定是否要追究以及如(rú)何追究審計(jì)師(shī)的法律責任。
二是經營失敗和審計(jì)責任。各國(guó)的經驗表明，财務報告及其審計(jì)最容易出問(wèn)題的，是因經濟形勢、市場行情、經營不良等原因而面臨困境甚至瀕臨破産的公司。由于收入、費用、資産、負債的确認、計(jì)量、報告按會計(jì)準則大(dà)量是跨期的。預收收入可(kě)能收不回來(lái)，相(xiàng)關的應收賬款可(kě)能沒提足減值準備；可(kě)分(fēn)期推銷的資産成本等，可(kě)能成爲立即應予核銷的損失。在這種情況下，應查清，公司在前期的會計(jì)處理(lǐ)和報告是否存在問(wèn)題，有問(wèn)題的，應追究公司的責任，并進而查核審計(jì)師(shī)是否有審計(jì)責任。但(dàn)是，不能用現時的信息來(lái)簡單追溯認定過去(qù)公司管理(lǐ)層及其審計(jì)師(shī)在前期有會計(jì)責任和審計(jì)責任。按準則在前期确認的賒銷收入，不應簡單以後期收不回現金，而被簡單認定公司及其審計(jì)師(shī)有會計(jì)和審計(jì)責任。同理(lǐ)，按前期的信息已提損失準備金，也不應簡單認定爲公司及其審計(jì)師(shī)有會計(jì)和審計(jì)責任。
三是其他(tā)專業人士的責任與審計(jì)師(shī)的責任。現代社會，經濟業務越來(lái)越複雜。審計(jì)師(shī)不是全才，相(xiàng)當程度上也是保持審計(jì)師(shī)獨立性的需要，在承擔鑒證之責時，審計(jì)師(shī)要利用其他(tā)專業機(jī)構或人士的工(gōng)作(zuò)，其中最常見(jiàn)的是律師(shī)和評估師(shī)的工(gōng)作(zuò)。但(dàn)審計(jì)準則規定，即使如(rú)此，審計(jì)師(shī)仍要承擔主要審計(jì)責任。因此，審計(jì)師(shī)要履行必要的審計(jì)程序，以确定是否要利用其他(tā)專業人士的工(gōng)作(zuò)結果以及如(rú)何利用。沒履行好前述程序，審計(jì)師(shī)自(zì)然要承擔法律責任，需視具體(tǐ)情形确定責任。
“我在任證監會首席會計(jì)師(shī)時經常告誡注冊會計(jì)師(shī)，交易明顯是虛假的，即便相(xiàng)關的法律文本和交易憑證看(kàn)似完備，審計(jì)師(shī)可(kě)能也難以推卸其應負的法律責任。”張爲國(guó)指出，評估師(shī)估值報告的評估目的和範圍明确不同，評估方法明顯不當，審計(jì)師(shī)也可(kě)能難以擺脫審計(jì)責任。對此類行爲，監管機(jī)構也絕不能姑息，否則，市場将充滿似乎手續和證件(jiàn)完備，而事(shì)實上是虛假的交易，證券市場将無可(kě)靠信息可(kě)依賴。
四是會計(jì)準則允許的判斷與審計(jì)責任。自(zì)2007年(nián)年(nián)報起，我國(guó)上市公司采用的是與國(guó)際會計(jì)準則持續全面趨同的會計(jì)準則。而國(guó)際會計(jì)準則又是原則導向的，留給準則使用者相(xiàng)當大(dà)的判斷餘地，包括根據經濟業務的特點選用不同的會計(jì)方法等。在這種制度背景下，首先要确定公司的選擇與判斷是否符合會計(jì)準則，然後要确定審計(jì)師(shī)在鑒證這些選擇和判斷時是否符合審計(jì)準則的要求。選擇、判斷錯誤的，或有意錯用會計(jì)方法，或不按準則規定随便變更會計(jì)方法或會計(jì)估計(jì)，以操縱會計(jì)數據的，公司當然要承擔會計(jì)責任，審計(jì)師(shī)也可(kě)能要承擔相(xiàng)應的審計(jì)責任。
張爲國(guó)指出，證券市場信息披露監管的關鍵是把準包括會計(jì)師(shī)内的各方的法律責任，使玩忽職守或參與造假者得(de)到懲戒，使誠信、自(zì)律、質高的會計(jì)師(shī)得(de)到社會的肯定和業務的擴展，這樣，證券市場信息披露的質量才得(de)以提高。爲此，監管機(jī)構要與各方，包括監管對象本身(shēn)，密切配合，建立各種事(shì)先預警引導、事(shì)中訓誡糾偏、事(shì)後分(fēn)析查處的機(jī)制，把準包括審計(jì)師(shī)在内的各方責任，确保信息披露質量的工(gōng)作(zuò)真正落到實處。
重慶勤業會計師事務所有限公司
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