2018年(nián)1月1日(rì)，《國(guó)際财務報告準則第9号－金融工(gōng)具》(IFRS9)将開始正式實施。中國(guó)銀行業正在爲實施IFRS9進行積極的準備，因爲其實施不僅是一個會計(jì)信息層面的工(gōng)作(zuò)，也将對銀行業的各個方面産生(shēng)長期廣泛的影(yǐng)響。由中銀協和普華永道日(rì)前聯合發布的《中國(guó)銀行家調查報告(2017)》顯示，銀行家普遍認爲IFRS9的實施将會對風(fēng)險資産評級和财務數據披露産生(shēng)重大(dà)影(yǐng)響。估值技術(shù)的選擇及前後各期的一緻性将是實施IFRS9面臨的最大(dà)難點。
重慶立信
國(guó)際會計(jì)準則理(lǐ)事(shì)會(I－ASB)于2014年(nián)7月24日(rì)發布IFRS9終稿，并将于2018年(nián)1月1日(rì)生(shēng)效。2017年(nián)4月，中國(guó)财政部修訂發布了企業會計(jì)準則第22号、23号、24号三項新金融工(gōng)具相(xiàng)關會計(jì)準則，三者合稱爲“中國(guó)版IFRS9”。平安證券分(fēn)析師(shī)劉志平表示，新的修訂内容針對金融資産分(fēn)類、資産減值、套期會計(jì)、資産轉移等方面進行了修訂。
《中國(guó)銀行家調查報告(2017)》對中國(guó)銀行業實施IFRS9的情況進行了專題調查。調查結果顯示，銀行家認爲IFRS9将會對風(fēng)險資産評級(64.4%)、财務數據披露(64.2%)、風(fēng)險管理(lǐ)(59.6%)、數據口徑及采集整合(56.4%)等都(dōu)産生(shēng)重大(dà)的影(yǐng)響。絕大(dà)多數中國(guó)銀行家認爲，IFRS9的實施必定對撥備覆蓋率有相(xiàng)當的影(yǐng)響。同時，IFRS9對資本充足率及不良率也有較大(dà)影(yǐng)響。銀行家認爲銀行業要完全實施IFRS9困難較多，估值技術(shù)的選擇及前後各期的一緻性将是最大(dà)的難點。
安永與國(guó)際金融協會(IIF)合作(zuò)開展的第八次全球銀行風(fēng)險管理(lǐ)年(nián)度調查近日(rì)也披露稱，雖然諸多銀行仍在針對采用這些準則的影(yǐng)響進行可(kě)靠計(jì)算，但(dàn)其中多家預計(jì)，實施IFRS9及美國(guó)的類似準則《當前預期信用損失模型》(CECL)将會導緻銀行撥備增加，同時降低資本水平，且将導緻經濟下行初期出現資本比率波動。“這兩項準則的關鍵方面包括，結合經濟預期估計(jì)損失，以及确定不同情景下資産生(shēng)命周期和信用惡化狀況。這些準則将判斷和複雜性納入銀行的撥備計(jì)算流程，這可(kě)能會加大(dà)報告和披露的波動性。”該調查稱。
第八次全球銀行風(fēng)險管理(lǐ)年(nián)度調查結果表明，銀行業當前面臨着一些重大(dà)實施挑戰。據預計(jì)，未來(lái)十年(nián)中，銀行的投資方向主要包括:信用損失模型的開發、完善或整改(91%)、模型驗證(82%)、治理(lǐ)和流程改進(65%)、技術(shù)改進(62%)、數據收集(60%)以及經濟情景生(shēng)成模型的開發、完善或整改(58%)。
中國(guó)銀行家認爲與IFRS9實施進程關聯最密切的三個環節是風(fēng)險管理(lǐ)(81.5%)、财務披露(65.3%)、系統改造(58.3%)，這主要是因爲IFRS9的實施起點是現有的财務核算體(tǐ)系與信用風(fēng)險和市場風(fēng)險管理(lǐ)機(jī)制。因此，全面改造财務會計(jì)和風(fēng)險管理(lǐ)系統是成功實施IFRS9的關鍵環節。撥備增加
交通銀行博士後葛鵬告訴記者，IFRS9有對金融資産分(fēn)類和計(jì)量的新要求，而且增加了新的用于計(jì)量減值的預期信用損失模型，因而将對銀行核算貸款組合信用損失的方式産生(shēng)巨大(dà)影(yǐng)響，相(xiàng)關壞賬準備的金額将會增加，其波動程度也可(kě)能會加劇(jù)。“大(dà)方向上就(jiù)是銀行資本壓力增加，減值準備增加，利潤可(kě)控性減弱。”
招銀國(guó)際指出，IFRS9對于銀行在金融資産減值的确認上有了新的要求，或将對減值撥備産生(shēng)較爲顯著的影(yǐng)響。“新會計(jì)準則與現行準則相(xiàng)比，最大(dà)的區别是要求銀行在減值中考慮未來(lái)預期的減值損失。根據中國(guó)财政部的安排，所有H股及A＋H上市銀行均須從(cóng)2018年(nián)1月1日(rì)起開始實施新準則。盡管目前多家上市銀行都(dōu)表示正在對新準則帶來(lái)的影(yǐng)響進行測算，尚無定論，但(dàn)我們預計(jì)，各銀行的減值撥備将有明顯增加，從(cóng)而對其淨利潤産生(shēng)負面影(yǐng)響。”
葛鵬表示，由于相(xiàng)關銀行實施中國(guó)版IFRS9的起始日(rì)爲2018年(nián)1月1日(rì)，短(duǎn)期影(yǐng)響并不明顯，但(dàn)對2018年(nián)一季報可(kě)能會有很大(dà)影(yǐng)響。
“新修訂的金融工(gōng)具确認和計(jì)量準則将金融資産減值會計(jì)處理(lǐ)由‘已發生(shēng)損失法’修改爲‘預期損失法’，參考新資本協議(yì)的信用風(fēng)險内部評價法，預期損失模型可(kě)以通過設定風(fēng)險暴露、行業損失概率、行業損失率等指标進行設定。我們認爲與現在相(xiàng)比，預期損失法下撥備計(jì)提會有所提升，但(dàn)幅度有限，受影(yǐng)響較大(dà)的是風(fēng)險抵補較弱的銀行。新辦法計(jì)提減值準備的金融資産爲全部金融資産的預計(jì)損失，目前部分(fēn)資産(比如(rú)應收類賬款)計(jì)提金額較低，理(lǐ)論上在預期損失法下計(jì)提金額會有所增加。”劉志平指出，“國(guó)内整體(tǐ)銀行的撥備覆蓋率較高，受到的影(yǐng)響相(xiàng)對有限，但(dàn)風(fēng)險抵補較弱的上市銀行以及不良确認相(xiàng)對寬松的銀行受到的影(yǐng)響較大(dà)。”
據《中國(guó)銀行家調查報告(2017)》主持人、中國(guó)銀行業協會首席經濟學家巴曙松介紹，截至2017年(nián)8月底，隻有較少銀行進入建立模型(11.5%)和測試實施(11.2%)階段。其中，上市銀行的準備工(gōng)作(zuò)進度整體(tǐ)快(kuài)于非上市銀行。
第八次全球銀行風(fēng)險管理(lǐ)年(nián)度調查也顯示，銀行業仍有大(dà)量工(gōng)作(zuò)有待完成。由于北美銀行的CECL實施日(rì)期爲2020年(nián)，目前距離(lí)該實施日(rì)期尚有一段時間，因此有30%的北美銀行仍未制定并實施計(jì)劃。實際上，采用CE－CL的銀行将有機(jī)會從(cóng)已采用IFRS9的機(jī)構取得(de)經驗。
安永與國(guó)際金融協會的此項調查強調，這些準則會對銀行的業務模式産生(shēng)怎樣的影(yǐng)響才是問(wèn)題的關鍵所在。未來(lái)幾年(nián)，銀行業将逐漸感受到這些會計(jì)變更對其業務模式、産品設計(jì)與功能，以及投資組合分(fēn)布帶來(lái)的影(yǐng)響。對董事(shì)會而言，新準則給戰略、壓力測試流程、資本配置以及業務計(jì)劃、定價和風(fēng)險偏好所帶來(lái)的影(yǐng)響會是他(tā)們關注重點。
重慶勤業會計師事務所有限公司
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