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一項新的金融工(gōng)具會計(jì)準則（企業會計(jì)準則第22号、23号、24号三項，合稱爲中國(guó)版IFRS9）已于2018年(nián)1月1日(rì)生(shēng)效。重慶立信
新準則的兩個明顯變動是：銀行等金融機(jī)構金融資産由“四分(fēn)類”變爲“三分(fēn)類”，同時金融資産減值會計(jì)采用“預期損失法”計(jì)提減值準備。在專業人士看(kàn)來(lái)，這在某種程度上将削弱銀行調節利潤的能力。
截至目前，招商銀行(600036)、中信銀行(601998)、浦發銀行(600000)三家上市銀行先後發布公告稱，新金融工(gōng)具會計(jì)準則将會對财務報告産生(shēng)廣泛影(yǐng)響，并表示将于2018年(nián)一季報起按新準則要求進行會計(jì)報表披露。
削弱銀行利潤調節能力
中國(guó)版IFRS9是财政部緊随金融工(gōng)具國(guó)際财務報告準則的調整，于2017年(nián)3月修訂發布。
這一修訂背景是：2008年(nián)國(guó)際金融危機(jī)凸顯出舊準則中金融資産分(fēn)類随意性過大(dà)，金融資産減值準備計(jì)提過少、不及時等問(wèn)題。新準則的出台，意在解決這些問(wèn)題。
相(xiàng)較舊準則，新準則有兩個明顯變動：一是金融資産由“四分(fēn)類”變爲“三分(fēn)類”，減少類别，以提高分(fēn)類的客觀性和會計(jì)處理(lǐ)的一緻性；二是金融資産減值會計(jì)由“已發生(shēng)損失法”改爲“預期損失法”，提前确認信用風(fēng)險損失，以及時、足額地計(jì)提金融資産減值準備。
具體(tǐ)來(lái)看(kàn)，新準則根據業務模式和現金流特征，将金融資産分(fēn)爲三類：以攤餘成本計(jì)量的金融資産、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當期損益的金融資産、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他(tā)綜合收益的金融資産。
這意味着過去(qù)銀行報表中的“可(kě)供出售金融資産”“交易性金融資産”等會計(jì)科(kē)目将不再出現。接受記者采訪的專業人士表示，新準則對金融工(gōng)具的确認和計(jì)量，将在某種程度上削弱銀行利潤調節能力，也可(kě)能加劇(jù)利潤的波動性。
“變動最大(dà)的就(jiù)是權益工(gōng)具，這将大(dà)大(dà)降低管理(lǐ)層對利潤表的掌控能力。”安永大(dà)中華區财務會計(jì)咨詢服務主管合夥人劉國(guó)華告訴上證報記者，在舊準則下，銀行可(kě)将權益工(gōng)具分(fēn)類爲“可(kě)供出售金融資産”，一旦金融産品賣出，權益裡(lǐ)的變動會轉回利潤表中。而新準則将權益工(gōng)具定性爲公允價值，其變動計(jì)入綜合收益，無法調回利潤表。
上述調整将連帶影(yǐng)響銀行持有資産的意願。“過去(qù)可(kě)以調利潤表，比如(rú)金融産品收益表現好可(kě)以馬上賣掉，從(cóng)綜合收益中轉到利潤表。”劉國(guó)華說(shuō)，現在隻能偏向買利息收入較高的産品，利息收入可(kě)以體(tǐ)現在利潤表中。
而金融資産減值會計(jì)由“已發生(shēng)損失法”改爲“預期損失法”，這一調整理(lǐ)論上會加大(dà)銀行撥備。在劉國(guó)華看(kàn)來(lái)，減值調整對利潤影(yǐng)響會比較大(dà)。銀行必須以違約的風(fēng)險爲權重，對不同種類貸款分(fēn)别計(jì)算信用風(fēng)險加權的平均值，減值計(jì)提會比“已發生(shēng)損失法”更爲審慎。
在中信證券(600030)明明團隊看(kàn)來(lái)，新準則擴大(dà)商業銀行以公允價值計(jì)量的金融工(gōng)具比例，利潤波動也會有所加大(dà)。根據該團隊對恒豐銀行的測算，預計(jì)該行在新準則下淨利潤将減少8%至10%。
三家上市銀行已實施
根據财政部分(fēn)階段實施工(gōng)作(zuò)安排來(lái)看(kàn)，H股上市銀行及“A+H”上市銀行自(zì)2018年(nián)1月1日(rì)起施行，其他(tā)A股上市銀行則在2019年(nián)1月1日(rì)施行，其餘非上市銀行自(zì)2021年(nián)初起施行新準則，鼓勵有能力的銀行提前施行。
在業内人士看(kàn)來(lái)，上述安排對于一些銀行來(lái)說(shuō)時間稍顯緊迫，而對大(dà)部分(fēn)未上市的銀行來(lái)說(shuō)，則預留了将近四年(nián)的時間來(lái)适應和調整相(xiàng)關業務結構。
據了解，銀行按照(zhào)新準則的實施工(gōng)作(zuò)具體(tǐ)包括“三分(fēn)類”下的系統重建、内部報表科(kē)目重建、減值模型變更帶來(lái)的建模以及系統實施等。
截至目前，已有招商銀行、中信銀行、浦發銀行三家上市銀行表示将在今年(nián)一季報開始按新準則要求進行會計(jì)報表披露。其中，招商銀行、中信銀行兩家“A+H”上市銀行是按期完成實施，A股上市的浦發銀行則是提前實施。而其他(tā)幾家“A+H”上市銀行以及重慶農商行、重慶銀行、浙商銀行等H股上市銀行目前尚未見(jiàn)動靜(jìng)。
劉國(guó)華認爲，按照(zhào)新準則調整相(xiàng)關工(gōng)作(zuò)，銀行操作(zuò)起來(lái)總體(tǐ)上并不困難，可(kě)能在金融損失方面的信息挖取和判斷性的工(gōng)作(zuò)量會比較大(dà)，其他(tā)應該都(dōu)能實現較快(kuài)過渡。重慶勤業會計師事務所有限公司
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