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分(fēn)享内部控制審計(jì)的感想

2018-01-09

分(fēn)享内部控制審計(jì)的感想

 

          2017年(nián)11月謝老師(shī)在講述有關内控制度評審的審計(jì)思路(lù)時，以各審計(jì)案例爲主要背景，講述了内部控制審計(jì)中需重點關注的業務循環及管控環節，其主要思路(lù)爲先了解公司業務模式，識别各環節在實施過程中存在的關鍵風(fēng)險點，針對關鍵風(fēng)險點，再進一步明确行動和控制活動的要點，并制定相(xiàng)關的審計(jì)程序。

謝老師(shī)在此次授課中主要講解了如(rú)下内容：

• 組織規劃控制制度的審計(jì)

        在現代企業制度下，股東、董事(shì)會和經理(lǐ)人員(yuán)權利、責任和利益的相(xiàng)互制衡是企業内部控制和治理(lǐ)的基本内容，而組織規劃又是對企業組織機(jī)構設置、責任的分(fēn)配與授權所進行的控制。

         在具體(tǐ)審計(jì)過程中，我們應該獲取被審單位的組織架構、規章(zhāng)制度、内控制度等文件(jiàn)，這是我們判斷被審單位内控設計(jì)有效性的依據，除了獲取此類資料外還(hái)應盡可(kě)能獲取被審單位的會議(yì)紀要、财務分(fēn)析報告、以及能反映被審單位日(rì)常管理(lǐ)和經營決策情況的資料，從(cóng)這些資料中，我們可(kě)以重點關注被審單位在日(rì)常經營過程中股東會、董事(shì)會、經理(lǐ)層和監事(shì)會或審計(jì)委員(yuán)是否能夠充分(fēn)發揮各自(zì)的效能，是否能夠相(xiàng)互牽制和制約，以此來(lái)判斷被審計(jì)單位内部控制制度建設的合理(lǐ)性，還(hái)可(kě)通過穿行測試，來(lái)了解内部控制的有效性。

二、生(shēng)産過程中各環節的内控審計(jì)

1、存貨管理(lǐ)環節的内控審計(jì)

        在存貨管理(lǐ)環節的内控審計(jì)過程中，我們應注意被審單位是否嚴格按照(zhào)公司物流管理(lǐ)制度的規定對存貨進行管理(lǐ)，是否在整個物流環節中各部門(mén)能夠達到有效的相(xiàng)互牽制，實現内部控制的有效性。

        在具體(tǐ)審計(jì)過程中，我們應重點關注：被審單位是否設立獨立的部門(mén)對公司物資進行管控；存貨管理(lǐ)内控制度是否涉及物資流轉的各個環節；各部門(mén)對物資管理(lǐ)的職責是否執行到位，比如(rú)财務部能否切實做到賬表、帳實、賬證的一緻，物資管理(lǐ)部門(mén)能否定期對存貨進行盤點及物資在各環節的移動、流轉是否有關鍵管理(lǐ)人員(yuán)進行交接簽章(zhāng)等，以此來(lái)确保資産的安全和完整；

2、銷售環節的内控審計(jì)

        針對銷售環節的内控審計(jì)，我們除了獲取銷售環節的内控制度外，還(hái)應通過詢問(wèn)不同層級、不同部門(mén)的人員(yuán)來(lái)了解銷售環節内控制度的實際執行情況。在被審單位不同員(yuán)工(gōng)介紹的過程中往往能發掘一些提綱之外的東西或是意料之外的細節，如(rú)果我們以此作(zuò)爲突破口設計(jì)測試程序就(jiù)會更具有針對性。

        在具體(tǐ)審計(jì)過程中，我們應重點關注：被審單位銷售收入的真實性、完整性和合理(lǐ)性，銷售環節的内控是否能夠保證發生(shēng)的所有收入均能夠及時準确的記錄；被審單位制定的銷售政策，是否明确了定價原則、信用标準和條件(jiàn)、收款方式以及銷售部各職級人員(yuán)的權限是否到有效執行；涉及貨物銷售的整個環節是否都(dōu)在财務的監管中，财務部能否與銷售部及時的信息互通、核對賬務；被審單位的回款政策，是否能夠保證及時足額的回款，是否對客戶的信用進行調查等事(shì)項。

• 采購(gòu)環節的内控審計(jì)

        在具體(tǐ)審計(jì)過程中，我們應重點關注：被審單位的重大(dà)采購(gòu)與付款審批的授權批準手續是否健全；被審單位是否對采購(gòu)與付款業務的機(jī)構和崗位進行了合理(lǐ)規劃，并制定了嚴格的付款控制程序；被審單位在采購(gòu)環節是否能夠嚴格執行對請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗收、付款等環節的規定；被審單位對貨物驗收的内部控制以及實物與賬務相(xiàng)符的内控制度是否合理(lǐ)并能得(de)到有效執行。若被審單位能夠做到比質比價采購(gòu)、采購(gòu)決策透明，職責分(fēn)離(lí)、保證賬實相(xiàng)符才能對采購(gòu)環節達到有效的控制。

三、實施内部控制審計(jì)中的一般方法

       根據謝老師(shī)的授課内容，總結了在實施内部控制審計(jì)中的一般方法：

• 職責分(fēn)工(gōng)控制。企業應根據企業目标和職能任務，對各部門(mén)、崗位進行合理(lǐ)有效的設置，我們在審計(jì)過程中可(kě)以在各不相(xiàng)容的職務如(rú)授權批準、會計(jì)記錄、财産保管、稽核檢查等職務中評價其是否達到了相(xiàng)互分(fēn)離(lí)的制衡要求。
• 實物資産保護控制。被審單位應限制未經授權的人員(yuán)對公司實物資産進行直接接觸或者處置，應對實物資産進行出入庫記錄、保管、定期或不定期的盤點、賬實核對等方法，确保公司實物資産的安全、準确、完整。
• 會計(jì)系統控制。會計(jì)系統控制應合理(lǐ)制定有關會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、财務報告以及相(xiàng)關信息的批露等規定，建立和完善交接辦法、充分(fēn)發揮會計(jì)的監督職能，使得(de)公司資産完全在财務部門(mén)的監管之下。
• 審核、授權批準控制。被審單位應當建立嚴格的審批手續，明确審批人對資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相(xiàng)關控制措施，規定經辦人辦理(lǐ)資金業務的職責範圍和工(gōng)作(zuò)要求，并對相(xiàng)關業務的真實性、合規性進行複核和審查。

　    随着經濟的不斷增長，企業的經營規模越來(lái)越大(dà)，經營業務也越來(lái)越複雜，面對越來(lái)越激烈的市場競争，要求我們在内部控制審計(jì)過程中除了能和對方達到有效溝通外，還(hái)需要審計(jì)人員(yuán)自(zì)身(shēn)具備紮實的專業素養和豐富的行業經驗。隻有以自(zì)身(shēn)的知識與經驗儲備作(zuò)爲基礎，并在審計(jì)過程中遇到新問(wèn)題進行不斷的總結，才能在審計(jì)的征途上越來(lái)越好。

 

 

審計(jì)五部 韓建平 編