财政部發布《關于征求<企業會計(jì)準則第21号——租賃（修訂）（征求意見(jiàn)稿）>意見(jiàn)的函》。
重慶立信
公告稱，爲适應社會主義市場經濟發展，完善我國(guó)企業會計(jì)準則體(tǐ)系，提高财務報告質量和會計(jì)信息透明度，保持我國(guó)企業會計(jì)準則與國(guó)際财務報告準則的持續趨同，财政部近期草拟了《企業會計(jì)準則第21号——租賃（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》。請(qǐng)于2018年(nián)2月28日(rì)之前将意見(jiàn)反饋至财政部會計(jì)司。
本準則修訂的主要内容
本次租賃會計(jì)準則修訂涉及内容較多，主要包括以下方面：
（一）完善租賃的識别、分(fēn)拆及合并等相(xiàng)關原則長期以來(lái)，租賃被認爲是比較容易識别的經濟交易，而且在現行準則下經營租賃與服務的會計(jì)處理(lǐ)方法類似，即使未準确區分(fēn)也不會造成會計(jì)處理(lǐ)結果的重大(dà)差異。此次修訂要求承租人在資産負債表中确認經營租賃的相(xiàng)關權利和義務，從(cóng)而使得(de)租賃與服務的會計(jì)處理(lǐ)産生(shēng)較大(dà)差異，在此背景下，準确識别租賃成爲需厘清的重要問(wèn)題。爲此，征求意見(jiàn)稿引入了“控制”、“已識别資産”等概念，對租賃的識别以及租賃與服務的區分(fēn)制定了相(xiàng)關指導原則。此外，征求意見(jiàn)稿對同時包含租賃和非租賃部分(fēn)的合同的分(fēn)拆及合同對價分(fēn)攤、租賃的合并等作(zuò)出了規定。
（二）承租人會計(jì)處理(lǐ)由雙重模型修改爲單一模型
現行租賃準則要求以風(fēng)險和報酬轉移爲基礎将租賃劃分(fēn)爲融資租賃與經營租賃，對經營租賃承租人不确認相(xiàng)關資産和負債。爲解決融資租賃與經營租賃的明線劃分(fēn)及會計(jì)處理(lǐ)迥異帶來(lái)的實務問(wèn)題，征求意見(jiàn)稿取消了承租人的融資租賃與經營租賃分(fēn)類，要求承租人對除短(duǎn)期租賃和低價值資産租賃以外的所有租賃确認使用權資産和租賃負債，并分(fēn)别确認折舊和利息費用，即采用與現行融資租賃會計(jì)處理(lǐ)類似的單一模型。同時，征求意見(jiàn)稿進一步完善了可(kě)變租賃付款額、租賃發生(shēng)變更等情形的會計(jì)處理(lǐ)，并對短(duǎn)期租賃和低價值資産租賃的識别判斷及會計(jì)處理(lǐ)作(zuò)出了相(xiàng)應規定。
（三）改進出租人的租賃分(fēn)類原則及相(xiàng)關會計(jì)處理(lǐ)
由于現行租賃準則的實務問(wèn)題主要集中于承租人的會計(jì)處理(lǐ)，征求意見(jiàn)稿總體(tǐ)上繼承了現行租賃準則中有關出租人的會計(jì)處理(lǐ)規定，即保留了融資租賃與經營租賃的雙重模型。在分(fēn)類方面，征求意見(jiàn)稿強調了要依據交易的實質，而非合同的形式，有關融資租賃與經營租賃分(fēn)類的規定更原則化，并增加了可(kě)能導緻租賃被分(fēn)類爲融資租賃的其他(tā)情形。同時，根據承租人會計(jì)處理(lǐ)的變化，調整了轉租出租人對轉租賃進行分(fēn)類和會計(jì)處理(lǐ)的有關規定。此外，根據實務需要，增加了對生(shēng)産商或經銷商作(zuò)爲出租人的融資租賃的會計(jì)處理(lǐ)規定。
（四）調整售後租回交易會計(jì)處理(lǐ)并與收入準則銜接
根據《企業會計(jì)準則第14号——收入》的最新修訂，征求意見(jiàn)稿對于售後租回交易的會計(jì)處理(lǐ)進行了相(xiàng)應調整。即，按照(zhào)《企業會計(jì)準則第14号——收入》評估售後租回交易中的資産轉讓是否滿足銷售的條件(jiàn)：資産轉讓屬于銷售的，承租人（賣方）按原資産賬面金額中與所保留使用權有關的部分(fēn)确認和計(jì)量租回形成的使用權資産，并對轉讓至出租人的權利确認相(xiàng)關利得(de)或損失，出租人按照(zhào)适用的準則對資産購(gòu)買進行會計(jì)處理(lǐ)，資産出租适用本準則；資産轉讓不屬于銷售的，承租人（賣方）繼續确認被轉讓資産并将取得(de)的轉讓價款确認爲金融負債，出租人（買方）不确認被轉讓資産，所支付的轉讓價款确認爲金融資産。
（五）完善與租賃有關的列示和信息披露要求
在承租人方面，征求意見(jiàn)稿根據會計(jì)處理(lǐ)模型的變化，對租賃相(xiàng)關的使用權資産、租賃負債、折舊和利息、現金流出等在财務報表中的列示作(zuò)出了明确規範，并在現行準則的基礎上對租賃相(xiàng)關的信息披露作(zuò)了進一步調整完善。在出租人方面，主要增加了部分(fēn)信息披露要求，包括出租人對其所保留的租賃資産相(xiàng)關權利進行風(fēng)險管理(lǐ)的情況，融資租賃的銷售損益、融資收益、與未納入租賃投資淨額的可(kě)變租賃付款額相(xiàng)關的收入，經營租賃的租賃收入、與不取決于指數或比率的可(kě)變租賃付款額相(xiàng)關的收入等。
征求意見(jiàn)的主要問(wèn)題
（一）關于租賃的定義
問(wèn)題1：您認爲征求意見(jiàn)稿中關于租賃的定義是否恰當？如(rú)果不恰當，您有何意見(jiàn)和建議(yì)？
（二）關于本準則的适用範圍
問(wèn)題2：您認爲征求意見(jiàn)稿中關于本準則适用範圍的規定是否恰當？如(rú)果不恰當，您有何意見(jiàn)和建議(yì)？
（三）關于租賃的識别、分(fēn)拆和合并
問(wèn)題3：您認爲征求意見(jiàn)稿中關于識别租賃的規定是否恰當，能否給實務判斷充分(fēn)的指引？如(rú)果不恰當或不充分(fēn)，您有何意見(jiàn)和建議(yì)？
問(wèn)題4:您認爲征求意見(jiàn)稿中關于租賃分(fēn)拆和合并的規定是否恰當，能否給實務判斷充分(fēn)的指引？如(rú)果不恰當或不充分(fēn)，您有何意見(jiàn)和建議(yì)？
（四）關于承租人的會計(jì)處理(lǐ)
問(wèn)題5:您認爲征求意見(jiàn)稿中關于承租人采用單一會計(jì)模型的規定是否恰當？如(rú)果不恰當，您有何意見(jiàn)和建議(yì)？
問(wèn)題6:您認爲征求意見(jiàn)稿中關于承租人使用權資産和租賃負債計(jì)量的規定是否恰當，能否給實務判斷充分(fēn)的指引？如(rú)果不恰當或不充分(fēn)，您有何意見(jiàn)和建議(yì)？
問(wèn)題7：您認爲征求意見(jiàn)稿中關于短(duǎn)期租賃和低價值資産租賃的豁免規定是否恰當，能否給實務判斷充分(fēn)的指引？如(rú)果不恰當或不充分(fēn)，您有何意見(jiàn)和建議(yì)？
（五）關于出租人的會計(jì)處理(lǐ)
問(wèn)題8:您認爲征求意見(jiàn)稿中關于出租人采用雙重會計(jì)模型的規定是否恰當？如(rú)果不恰當，您有何意見(jiàn)和建議(yì)？
（六）關于售後租回交易的會計(jì)處理(lǐ)
問(wèn)題9：您認爲征求意見(jiàn)稿中關于售後租回交易會計(jì)處理(lǐ)的規定是否恰當，能否給實務判斷充分(fēn)的指引？如(rú)果不恰當或不充分(fēn)，您有何意見(jiàn)和建議(yì)？
（七）關于列報
問(wèn)題10：您認爲征求意見(jiàn)稿中關于承租人和出租人有關租賃的列示要求是否恰當？如(rú)不恰當，您有何意見(jiàn)和建議(yì)？
問(wèn)題11：您認爲征求意見(jiàn)稿中關于承租人和出租人有關租賃的信息披露要求是否恰當？如(rú)不恰當，您有何意見(jiàn)和建議(yì)？
（八）關于準則實施
問(wèn)題12：您認爲征求意見(jiàn)稿中的承租人和出租人會計(jì)處理(lǐ)規定将對企業産生(shēng)哪些重大(dà)影(yǐng)響？如(rú)可(kě)能，請(qǐng)提供具體(tǐ)案例說(shuō)明和數據分(fēn)析。
問(wèn)題13：您認爲征求意見(jiàn)稿中關于新舊租賃會計(jì)準則的銜接規定是否恰當？如(rú)不恰當，您有何意見(jiàn)和建議(yì)？
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