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一般納稅人登記需要知道這些事(shì)

2018-04-03

2月1日(rì)，《增值稅一般納稅人登記管理(lǐ)辦法》（國(guó)家稅務總局令第43号，以下簡稱《辦法》）開始實施。《辦法》将審批制改爲登記制，簡化報送資料，取消了實地核實環節，完善了年(nián)銷售額計(jì)算方法。這些變化不僅方便了納稅人，也爲基層稅務人員(yuán)減輕了負擔。增值稅一般納稅人登記事(shì)關納稅人的切身(shēn)利益，納稅人在享受便利的同時，也要知曉其中的風(fēng)險。

在稅務機(jī)關推出的新辦納稅人“套餐式”服務中，包含了增值稅一般納稅人登記事(shì)項。圖爲山(shān)東煙台保稅港區國(guó)稅局辦稅服務廳導稅咨詢台人員(yuán)爲納稅人講解服務流程。謝衛國(guó) 張同鵬/攝
程序簡化 一般納稅人登記方便快(kuài)捷
《辦法》取消了行政審批，辦理(lǐ)登記所需的資料由6項減少到2項，取消了實地核實環節，符合登記要求的，當場辦結。
“我們公司是新注冊的，平時購(gòu)買水電、電腦耗材和支付物流等費用金額大(dà)，我們想成爲一般納稅人。窗(chuāng)口人員(yuán)核對了我提交的信息後，當場就(jiù)辦理(lǐ)了。以後，我們公司可(kě)以領取增值稅專用發票，進項稅額也可(kě)以抵扣了，稅負會明顯下降。我爲國(guó)家稅務總局出台的《辦法》和稅務人員(yuán)的服務打call！”在山(shān)東省濰坊市高新區國(guó)地稅聯合辦稅服務廳，辦理(lǐ)完一般納稅人登記的濰坊益普生(shēng)商貿有限公司财務負責人孫雪麗說(shuō)。
濰坊高新區國(guó)地稅聯合辦稅服務廳納稅服務科(kē)副科(kē)長張桂婷告訴記者，“新辦納稅人領取營業執照(zhào)後，如(rú)果符合一般納稅人的标準，按照(zhào)省局實名辦稅的要求，企業法定代表人、财務負責人或者辦稅人員(yuán)中任意一人，持本人身(shēn)份證來(lái)辦稅服務廳窗(chuāng)口補錄信息後，填寫《增值稅一般納稅人資格登記表》并加蓋公章(zhāng)，窗(chuāng)口工(gōng)作(zuò)人員(yuán)通過金稅三期稅收征管系統核對企業登記信息無誤後，就(jiù)能當場辦結。”
《辦法》簡化了辦事(shì)程序，辦理(lǐ)登記所需的資料，由原來(lái)的6項減少爲2項，納稅人隻需攜帶稅務登記證件(jiàn)、填寫登記表格，就(jiù)可(kě)以辦理(lǐ)一般納稅人登記事(shì)項。“之前抱着一大(dà)摞各個公司的表單到處跑，我們特别頭疼，現在隻需攜帶相(xiàng)關證件(jiàn)，填寫好登記表格，就(jiù)可(kě)以爲企業辦理(lǐ)一般納稅人登記事(shì)項。”濰坊利捷代理(lǐ)記賬有限公司的稅務代理(lǐ)人員(yuán)劉柳瑩說(shuō)，“以前僅填寫表單就(jiù)要花費半個多小時，現在5分(fēn)鍾就(jiù)搞定了，實在是太方便了！客戶對我們的工(gōng)作(zuò)更加認可(kě)，找我們代理(lǐ)稅務事(shì)項的越來(lái)越多！”減少不必要的材料報送，直接爲企業辦稅減輕了負擔，順民(mín)心，接地氣，讓企業更有活力。
張桂婷說(shuō)：“《辦法》取消了實地核實環節，納稅人符合登記要求的，當場辦結。這不僅方便納稅人，減少了納稅人等待資格認定的時間，也減輕了基層稅務人員(yuán)的負擔。”其實早在幾年(nián)前，山(shān)東省國(guó)稅局實行納稅人身(shēn)份識别系統和實名辦稅後，對新辦理(lǐ)稅務登記申請(qǐng)增值稅一般納稅人資格的納稅人，隻要納稅人填寫的《增值稅一般納稅人登記表》信息與征管系統中的稅務登記信息一緻的，不再實地核實，并當場辦結。信息不一緻或填報内容不齊全的，辦稅服務廳工(gōng)作(zuò)人員(yuán)會當場告知納稅人，要求納稅人根據實際經營情況變更稅務登記信息，或重新填寫《增值稅一般納稅人登記表》。
記者了解到，一般納稅人資格由審批改登記并不是現在才實行的辦法。2015年(nián)2月國(guó)務院取消增值稅一般納稅人資格認定行政審批事(shì)項後，國(guó)家稅務總局及時發布了《國(guó)家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理(lǐ)有關事(shì)項的公告》（國(guó)家稅務總局公告2015年(nián)第18号），規定自(zì)2015年(nián)4月1日(rì)起将一般納稅人管理(lǐ)由審批制改爲登記制。
強制登記仍存在 不登記損失将很大(dà)
達到一般納稅人登記标準的納稅人，稅務機(jī)關會通知納稅人辦理(lǐ)登記，逾期不登記的，按一般納稅人适用稅率納稅，不得(de)抵扣進項稅額，不得(de)使用增值稅專用發票。
2017年(nián)11月征期結束後，金稅三期稅收征管系統提示山(shān)東省臨沂市羅莊區某汽車修理(lǐ)廠(chǎng)（原爲小規模納稅人）已達到一般納稅人登記标準。羅莊區國(guó)稅局羅莊分(fēn)局稅收管理(lǐ)科(kē)的張俠在查詢後得(de)知，該汽車修理(lǐ)廠(chǎng)成立于2016年(nián)6月，2016年(nián)11月至2017年(nián)10月累計(jì)銷售收入104萬元，其月銷售額從(cóng)2017年(nián)上半年(nián)的每月約5萬元增加至2017年(nián)下半年(nián)的每月約20萬元。張俠制作(zuò)了《稅務事(shì)項告知書(shū)》，告知其應在規定期限内到國(guó)稅機(jī)關辦理(lǐ)一般納稅人資格登記。
接到《稅務事(shì)項通知書(shū)》後，該汽車修理(lǐ)廠(chǎng)負責人上官景吉到羅莊分(fēn)局稅收管理(lǐ)科(kē)，向張俠解釋了未及時辦理(lǐ)一般納稅人登記的原因。原來(lái)，該汽車修理(lǐ)廠(chǎng)成立初期，由于知名度不高，經營情況一般。從(cóng)2017年(nián)下半年(nián)開始與某保險公司開展業務合作(zuò)後，修理(lǐ)業務開始大(dà)幅增加，出現了銷售額快(kuài)速增長的情況。由于擔心辦理(lǐ)一般納稅人登記後稅負增加，詢問(wèn)能否不辦理(lǐ)一般納稅人資格登記手續。
張俠向該汽車修理(lǐ)廠(chǎng)負責人解釋了一般納稅人的稅款計(jì)算方法，告知其成爲一般納稅人後，由于其購(gòu)進貨物等取得(de)的增值稅專用發票可(kě)以按規定抵扣，實際稅負不一定增加，并向其詳細講解了增值稅抵扣的相(xiàng)關政策和注意事(shì)項，打消了該汽車修理(lǐ)廠(chǎng)負責人的擔心和顧慮。最終，該汽車修理(lǐ)廠(chǎng)按規定辦理(lǐ)了一般納稅人登記。2018年(nián)1月，該汽修廠(chǎng)第一次按照(zhào)一般納稅人标準申報了2017年(nián)12月份增值稅，實際繳納增值稅稅款5000餘元，稅負相(xiàng)比以往略有下降。
上官景吉高興地說(shuō)：“成爲一般納稅人後，不僅稅負沒有增加，而且開具增值稅專用發票比以前更方便了，和我們合作(zuò)的企業也更多了，真是意外的收獲。”
“若納稅人的年(nián)應稅銷售額，在連續不超過12個月或4個季度的經營期内累計(jì)應征增值稅銷售額，達到一般納稅人登記标準的，金稅三期稅收征管系統會自(zì)動把企業名單推送到稅源管理(lǐ)部門(mén)，稅源管理(lǐ)部門(mén)會在5個工(gōng)作(zuò)日(rì)内向該納稅人下達《稅務事(shì)項通知書(shū)》，告知納稅人應當在5日(rì)内向主管稅務機(jī)關辦理(lǐ)相(xiàng)關手續；逾期仍不辦理(lǐ)的，次月起按銷售額依照(zhào)增值稅稅率計(jì)算應納稅額，不得(de)抵扣進項稅額，直至納稅人辦理(lǐ)相(xiàng)關手續爲止。”張俠說(shuō)。
張俠介紹，強制登記規定仍然保留，隻是将以往納稅人申報期後20日(rì)内辦理(lǐ)認定手續和逾期不辦理(lǐ)的，稅務機(jī)關10日(rì)内下達《稅務事(shì)項告知書(shū)》的規定，分(fēn)别縮短(duǎn)到了15日(rì)和5日(rì)内。達到登記标準不辦理(lǐ)登記手續的納稅人，稅務機(jī)關将強制調整該納稅人申報的稅種稅率，由小規模納稅人3%的征收率，調整至增值稅一般納稅人适用的稅率，納稅申報時暫時使用小規模納稅人申報表，但(dàn)按照(zhào)一般納稅人适用的稅率計(jì)算繳納稅款，并且不得(de)抵扣進項稅額，不得(de)使用增值稅專用發票。強制登記後，納稅申報期限也會由按季申報相(xiàng)應改爲按月申報，而且無法在網上辦稅服務廳申報，需攜帶小規模納稅人申報表（按一般納稅人稅率計(jì)稅）到辦稅服務廳申報納稅。
國(guó)家稅務總局在解讀(dú)《辦法》時指出，《辦法》明确了不辦理(lǐ)一般納稅人登記的納稅人範圍：按照(zhào)政策規定，選擇按照(zhào)小規模納稅人納稅的；年(nián)應稅銷售額超過規定标準的其他(tā)個人。其中，選擇按照(zhào)小規模納稅人納稅的政策依據有兩個，一是根據《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規定，非企業性單位、不經常發生(shēng)應稅行爲的企業可(kě)選擇按照(zhào)小規模納稅人納稅；二是根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（财稅〔2016〕36号）第三條規定，年(nián)應稅銷售額超過規定标準但(dàn)不經常發生(shēng)應稅行爲的單位和個體(tǐ)工(gōng)商戶，可(kě)選擇按照(zhào)小規模納稅人納稅。因此，納稅人銷售額即使超過登記标準，如(rú)果屬于上述兩種情況，也可(kě)以不辦理(lǐ)一般納稅人登記。
銷售額計(jì)算更明細 查補收入不能漏
年(nián)應稅銷售額，指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期内累計(jì)應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額，而不是一個自(zì)然年(nián)内的銷售額。
2017年(nián)第三季度結束後，山(shān)東省日(rì)照(zhào)市莒縣國(guó)稅局城(chéng)區分(fēn)局在進行日(rì)常稅收風(fēng)險點掃描時，提示轄區内一家小規模商貿公司年(nián)應稅銷售額已達到辦理(lǐ)增值稅一般納稅人登記的标準。查詢稅收征管系統，發現該公司出現這一狀況的原因，是該縣國(guó)稅局稽查局依據舉報對該公司進行了檢查，處理(lǐ)結果是該公司補繳增值稅12.3萬元，使該公司在連續四個季度申報期内的年(nián)應稅銷售額超過了80萬元的登記标準，應該辦理(lǐ)一般納稅人登記手續。
“《辦法》不僅進一步明确了年(nián)應稅銷售額的屬期範圍，也相(xiàng)應增加了額度的計(jì)算範圍。”莒縣國(guó)稅局副局長魯團介紹，自(zì)2016年(nián)4月1日(rì)起，國(guó)家稅務總局爲進一步優化服務，減少納稅人辦稅次數，增值稅小規模納稅人繳納增值稅原則上實行按季申報，爲使年(nián)應稅銷售額的計(jì)算屬期與按季申報相(xiàng)适應，《辦法》補充了按季計(jì)算年(nián)應稅銷售額的内容。應該注意的是連續不超過12個月或4個季度的經營期，不是指會計(jì)年(nián)度，可(kě)跨年(nián)度累計(jì)。比如(rú)2016年(nián)6月1日(rì)至2017年(nián)5月31日(rì)，連續12個月或4個季度就(jiù)是一個經營期。另外，《辦法》對應征增值稅銷售額的計(jì)算，新增加了稽查查補的銷售額。這樣在小規模納稅人自(zì)己申報的銷售額的基層上，還(hái)包括稅務機(jī)關稽查查補的銷售額、納稅評估調整的銷售額等銷售收入。
登記前後變化大(dà) 辦稅事(shì)項要注意
辦理(lǐ)一般納稅人登記後，應及時申領發票；發生(shēng)增值稅偷稅、騙稅和虛開增值稅扣稅憑證等行爲的，将被實行不少于6個月的納稅輔導期管理(lǐ)。
《辦法》再次明确規定，年(nián)應稅銷售額未超過規定标準的納稅人，能夠按照(zhào)國(guó)家統一的會計(jì)制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準确稅務資料的，可(kě)以向主管稅務機(jī)關辦理(lǐ)一般納稅人登記。“但(dàn)是，納稅人登記爲一般納稅人後，不得(de)再轉爲小規模納稅人（國(guó)家稅務總局另有規定的除外）。”莒縣國(guó)稅局辦稅服務廳負責人尹紀錄說(shuō)，“納稅人在辦理(lǐ)一般納稅人登記後，發生(shēng)增值稅偷稅、騙稅和虛開增值稅扣稅憑證等行爲的，主管稅務機(jī)關可(kě)以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理(lǐ)。”
納稅人從(cóng)辦理(lǐ)一般納稅人登記生(shēng)效之日(rì)起，應按照(zhào)增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應納稅額，并可(kě)以按照(zhào)規定領用增值稅專用發票，要注意以下事(shì)項。
新辦納稅人既無發票又無稅控裝置的，可(kě)以在當地國(guó)稅部門(mén)網上辦稅服務廳申請(qǐng)增值稅專用發票、增值稅普通發票或增值稅電子普通發票等增值稅發票票種，并聯系當地稅控服務商購(gòu)置稅控設備等。
申請(qǐng)登記增值稅一般納稅人之前，在國(guó)稅部門(mén)申領有通用機(jī)打票種的納稅人，要到主管國(guó)稅機(jī)關辦稅服務廳注銷通用機(jī)打發票票種，然後再申請(qǐng)增值稅專用發票、增值稅普通發票或增值稅電子普通發票等增值稅發票票種，并聯系當地稅控服務商購(gòu)置稅控設備等。
申請(qǐng)登記增值稅一般納稅人之前，在國(guó)稅部門(mén)申領有增值稅普通發票和稅控設備的納稅人，可(kě)以在當地國(guó)稅部門(mén)網上辦稅服務廳申請(qǐng)增值稅專用發票、增值稅普通發票或增值稅電子普通發票等增值稅發票票種後，攜帶稅控設備到辦稅服務廳辦理(lǐ)稅控設備設置變更手續。如(rú)果不需要增值稅專用發票，也需要到辦稅服務廳辦理(lǐ)稅控設備設置變更手續。
“由于小規模納稅人多爲按季申報，轉爲增值稅一般納稅人後，要改爲按月申報，所以在登記生(shēng)效後的次月征期，一定要注意按照(zhào)增值稅一般納稅人的申報規範辦理(lǐ)納稅申報。”尹紀錄提醒。
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登記還(hái)要關注9個具體(tǐ)問(wèn)題
1月29日(rì)，國(guó)家稅務總局發布《關于增值稅一般納稅人登記管理(lǐ)若幹事(shì)項的公告》(國(guó)家稅務總局公告2018年(nián)第6号)，進一步明确了《增值稅一般納稅人登記管理(lǐ)辦法》(以下簡稱《辦法》)涉及的若幹問(wèn)題，主要包括以下事(shì)項。
一、《辦法》第二條所稱經營期，指在納稅人存續期内的連續經營期間，含未取得(de)銷售收入的月份或季度。
二、《辦法》第二條所稱納稅申報銷售額，指納稅人自(zì)行申報的全部應征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務機(jī)關代開發票銷售額。“稽查查補銷售額”和“納稅評估調整銷售額”計(jì)入查補稅款申報當月(或當季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。
三、《辦法》第四條第二項所稱其他(tā)個人，指自(zì)然人。
四、《辦法》第六條第一項所稱固定生(shēng)産經營場所信息，指填寫在《增值稅一般納稅人登記表》“生(shēng)産經營地址”欄次中的内容。
五、《辦法》第六條第一項所稱稅務登記證件(jiàn)，包括納稅人領取的由工(gōng)商行政管理(lǐ)部門(mén)或者其他(tā)主管部門(mén)核發的加載法人和其他(tā)組織統一社會信用代碼的相(xiàng)關證件(jiàn)。
六、《辦法》第八條規定主管稅務機(jī)關制作(zuò)的《稅務事(shì)項通知書(shū)》中，需告知納稅人的内容應當包括：納稅人年(nián)應稅銷售額已超過規定标準，應在收到《稅務事(shì)項通知書(shū)》後5日(rì)内向稅務機(jī)關辦理(lǐ)增值稅一般納稅人登記手續或者選擇按照(zhào)小規模納稅人納稅的手續；逾期未辦理(lǐ)的，自(zì)通知時限期滿的次月起按銷售額依照(zhào)增值稅稅率計(jì)算應納稅額，不得(de)抵扣進項稅額，直至納稅人辦理(lǐ)相(xiàng)關手續爲止。
七、納稅人兼有銷售貨物、提供加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務(以下稱應稅貨物及勞務)和銷售服務、無形資産、不動産(以下稱應稅行爲)的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行爲銷售額分(fēn)别計(jì)算，分(fēn)别适用增值稅一般納稅人登記标準，其中有一項銷售額超過規定标準，就(jiù)應當按照(zhào)規定辦理(lǐ)增值稅一般納稅人登記相(xiàng)關手續。
八、經稅務機(jī)關核對後退還(hái)納稅人留存的《增值稅一般納稅人登記表》，可(kě)以作(zuò)爲證明納稅人成爲增值稅一般納稅人的憑據。
九、《辦法》中所規定期限的最後一日(rì)是法定休假日(rì)的，以休假日(rì)期滿的次日(rì)爲期限的最後一日(rì)；在期限内有連續3日(rì)以上法定休假日(rì)的，按休假日(rì)天數順延。