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管理(lǐ)會計(jì)應用指引第300-304号—成本管理(lǐ)相(xiàng)關應用指引
管理(lǐ)會計(jì)應用指引第300号——成本管理(lǐ)
第一章(zhāng) 總則
第一條 爲了促進企業加強成本管理(lǐ)，提高企業成本管理(lǐ)水平，促進企業降本增效，提升競争能力，根據國(guó)家有關法律法規和《管理(lǐ)會計(jì)基本指引》等，制定本指引。
第二條 成本管理(lǐ)，是指企業營運過程中實施成本預測、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本分(fēn)析和成本考核等一系列管理(lǐ)活動的總稱。
第三條 企業應用成本管理(lǐ)工(gōng)具方法時，應遵循以下原則：
(一)業本融合原則。成本管理(lǐ)工(gōng)具方法實施應與企業業務優勢互補和相(xiàng)輔相(xiàng)成，實現成本管理(lǐ)責任到人、控制到位、考核嚴格、目标落實。
(二)适應性原則。成本管理(lǐ)工(gōng)具方法實施應與生(shēng)産經營特點和成本管理(lǐ)的目标要求相(xiàng)适應，尤其是要與企業發展戰略或競争戰略相(xiàng)适應。企業還(hái)應根據經營特點、組織類型和成本管理(lǐ)要求，選擇恰當的成本計(jì)算對象，确定不同的成本計(jì)算方法。
(三)成本效益原則。成本管理(lǐ)工(gōng)具方法實施應權衡成本管理(lǐ)的收益，避免投入的成本大(dà)于其獲得(de)的收益。
(四)重要性原則。成本管理(lǐ)工(gōng)具方法實施應重點管理(lǐ)對成本有重大(dà)影(yǐng)響的項目，力求精确，從(cóng)簡處理(lǐ)那些不太重要的瑣碎項目。
第四條 成本管理(lǐ)工(gōng)具方法，主要包括标準成本法、目标成本法、變動成本法、作(zuò)業成本法等。
第五條 企業應結合自(zì)身(shēn)的成本管理(lǐ)目标和實際情況，将不同成本管理(lǐ)工(gōng)具方法綜合運用，以便更好地實現成本管理(lǐ)的目标。
不同成本管理(lǐ)工(gōng)具方法在綜合應用時，應以各成本管理(lǐ)工(gōng)具方法具體(tǐ)目标的兼容性、資源共享性、适用對象的差異性、方法的協調性和互補性爲前提，确保成本管理(lǐ)工(gōng)具方法結合運用效益。
第二章(zhāng) 應用環境
第六條 企業應根據企業内外部環境，選擇适合的成本管理(lǐ)工(gōng)具方法。
第七條 企業應建立健全成本相(xiàng)關原始記錄，加強和完善成本數據的收集、記錄、傳遞、彙總和整理(lǐ)工(gōng)作(zuò)，确保成本基礎信息記錄完整。
第八條 企業應加強存貨的計(jì)量驗收管理(lǐ)，建立存貨的計(jì)量、驗收、領退及清查制度。
第九條 企業應建立健全成本管理(lǐ)工(gōng)具方法應用的相(xiàng)關規章(zhāng)制度，一般包括費用審報制度、定額管理(lǐ)制度、責任成本制度等。
第三章(zhāng) 應用程序
第十條 成本管理(lǐ)一般可(kě)以劃分(fēn)爲以下三個階段：
(一)事(shì)前成本管理(lǐ)階段，主要是對未來(lái)的成本水平及其發展趨勢所進行的預測與規劃，包括成本預測、成本決策和成本計(jì)劃三個步驟;
(二)事(shì)中成本管理(lǐ)階段，主要是對運營過程中發生(shēng)的成本進行幹預與控制，即成本控制步驟;
(三)事(shì)後成本管理(lǐ)階段，主要是在成本發生(shēng)之後進行的核算、分(fēn)析和考核，包括成本核算、成本分(fēn)析和成本考核三個步驟。
第十一條 成本預測是以現有條件(jiàn)爲前提，在曆史成本資料的基礎上，根據未來(lái)可(kě)能發生(shēng)的變化，利用科(kē)學的方法，對未來(lái)的成本水平及其發展趨勢進行描述和判斷的成本管理(lǐ)活動。
第十二條 成本決策是在充分(fēn)利用已有資料的基礎上，對運營過程中與成本相(xiàng)關問(wèn)題的各個方案，運用定性和定量的方法，綜合經濟效益、質量、效率和規模等指标，進而确定運營過程中與成本相(xiàng)關的最優方案的成本管理(lǐ)活動。
第十三條 成本計(jì)劃是以運營計(jì)劃和有關成本資料爲基礎，根據成本決策所确定的目标，通過一定的程序，運用一定的方法，進行的針對計(jì)劃期企業的生(shēng)産耗費和成本水平具有約束力籌劃的成本管理(lǐ)活動。
第十四條 成本控制是成本管理(lǐ)者根據預定的目标，對成本發生(shēng)和形成過程以及影(yǐng)響成本的各種因素條件(jiàn)施加主動的影(yǐng)響或幹預，使成本按照(zhào)預期方向發展的成本管理(lǐ)活動。
第十五條 成本核算是根據成本計(jì)算對象，按照(zhào)法規制度和企業管理(lǐ)的要求，利用會計(jì)核算體(tǐ)系，采用适當的成本計(jì)算方法，對運營過程中實際發生(shēng)的各種耗費按照(zhào)規定的成本項目進行計(jì)算、歸集與分(fēn)配，取得(de)不同成本計(jì)算對象的總成本和單位成本并将其傳遞給有關使用者的成本管理(lǐ)活動。
第十六條 成本分(fēn)析是在成本核算提供的實際成本及其他(tā)有關資料的基礎上，運用一定的方法，揭示成本變化情況，進一步查明影(yǐng)響成本變動的各種因素、産生(shēng)的原因，明确相(xiàng)應的責任單位和責任人的責任，并提出建設性的建議(yì)，以采取有效措施控制成本的成本管理(lǐ)活動。
第十七條 成本考核是對成本計(jì)劃及其有關指标實際完成情況進行定期總結和評價，并根據考核結果和責任制的落實情況，進行相(xiàng)應獎勵和懲罰，以監督和促進企業加強成本管理(lǐ)責任制，提高成本管理(lǐ)水平的成本管理(lǐ)活動。
第四章(zhāng) 附 則
第十八條 本指引由财政部負責解釋。
管理(lǐ)會計(jì)應用指引第301号——目标成本法
第一章(zhāng) 總 則
第一條 目标成本法，是指企業從(cóng)市場需求出發，在産品開發與設計(jì)時，便設定出符合顧客需求的産品功能、質量、價格等，并根據目标售價及目标利潤倒推目标成本，利用源流管理(lǐ)，達成各部門(mén)、各環節乃至與供應商的通力合作(zuò)，共同實現倒推出産品目标成本的一種成本管理(lǐ)方法。
第二條 目标成本法主要适用于成熟制造業企業産品改造以及産品開發設計(jì)中的成本管理(lǐ)。
第二章(zhāng) 應用環境
第三條 應用目标成本法所需要的主要外部條件(jiàn)：
(一)一般應處于比較成熟的買方市場，且其設計(jì)、性能、質量、價值等呈現出較爲明顯的多樣化特征;
(二)能夠及時、準确地提供産品售價、成本、利潤以及性能、質量、工(gōng)藝、流程、技術(shù)等方面的信息。
第四條 應用目标成本法所需要的主要内部條件(jiàn)：
(一)以創造和提升顧客價值爲前提，以成本降低或成本優化爲主要手段，謀求競争中的成本優勢，保證目标利潤的實現;
(二)設立由研究與開發、工(gōng)程、供應、生(shēng)産、營銷、财務、信息等有關部門(mén)負責人組成跨部門(mén)組織，負責目标成本的制定、計(jì)劃、分(fēn)解、下達與考核，并建立相(xiàng)應的工(gōng)作(zuò)機(jī)制，有效協調有關部門(mén)之間的分(fēn)工(gōng)與合作(zuò);
(三)能及時、準确取得(de)目标成本計(jì)算所需要的各種财務和非财務信息。
第三章(zhāng) 應用程序
第五條 目标成本法的應用需要經過目标成本的設定、分(fēn)解、達成到再設定、再分(fēn)解、再達成的多重循環的方法流程，以實現産品方案的反複、連續的改進。
其應用程序一般包括：确定應用對象、成立跨部門(mén)團隊、收集相(xiàng)關信息、計(jì)算市場驅動産品成本、設定可(kě)實現目标成本、分(fēn)解可(kě)實現目标成本、落實目标成本責任、考核成本管理(lǐ)業績以及持續改善等九個環節。
第六條 企業應根據目标成本法的應用目标及其應用環境和條件(jiàn)，綜合考慮産品的産銷量和盈利能力等因素，确定應用對象。
企業一般應将拟開發的新産品作(zuò)爲目标成本法的應用對象，或選擇那些功能與設計(jì)存在較大(dà)的彈性空間、産銷量較大(dà)且處于虧損狀态或盈利水平較低、對企業經營業績具有重大(dà)影(yǐng)響的老産品作(zuò)爲目标成本法的應用對象。
第七條 目标成本法的應用需要企業設立由研究與開發、工(gōng)程、供應、生(shēng)産、營銷、财務、信息等有關部門(mén)負責人組成的跨部門(mén)團隊。在該團隊之下，企業可(kě)以建立成本規劃、成本設計(jì)、成本确認、成本實施等小組，由業務主管負責，由管理(lǐ)層授權，開展目标成本法相(xiàng)關工(gōng)作(zuò)。
成本規劃小組由業務主管及财務人員(yuán)組成，負責設定目标利潤，制定新産品開發或老産品改進方針，考慮目标成本等。該小組主要負責收集相(xiàng)關信息、計(jì)算市場驅動産品成本。
成本設計(jì)小組由技術(shù)及财務人員(yuán)組成，負責确定産品的技術(shù)性能、規格，負責對比各種成本因素，考慮價值工(gōng)程，進行設計(jì)圖上成本降低或成本優化的預演等。該小組主要負責可(kě)實現目标成本的設定和分(fēn)解。
成本确認小組由有關部門(mén)負責人、技術(shù)及财務人員(yuán)組成，負責分(fēn)析設計(jì)方案或試制品評價的結果，确認目标成本，進行生(shēng)産準備、設備投資等。該小組主要負責可(kě)實現目标成本的設定與分(fēn)解的評價和确認。
成本實施小組由有關部門(mén)負責人及财務人員(yuán)組成，負責确認實現成本策劃的各種措施，分(fēn)析成本控制中出現的差異，并提出對策，對整個生(shēng)産過程進行分(fēn)析、評價等。該小組主要負責落實目标成本責任、考核成本管理(lǐ)業績等工(gōng)作(zuò)。
第八條 目标成本法的應用需要企業的研究與開發、工(gōng)程、供應、生(shēng)産、營銷、财務和信息等部門(mén)收集與應用對象相(xiàng)關的信息。這些信息一般包括：
(一)産品成本構成及料、工(gōng)、費等方面的财務和非财務信息;
(二)産品功能及其設計(jì)、生(shēng)産流程與工(gōng)藝等技術(shù)信息;
(三)材料的主要供應商、供求狀況、市場價格及其變動趨勢等信息;
(四)産品的主要消費者群體(tǐ)、分(fēn)銷方式和渠道、市場價格及其變動趨勢等信息;
(五)本企業及同行業标杆企業産品盈利水平等信息;
(六)其他(tā)相(xiàng)關信息。
第九條 市場驅動成本的計(jì)算一般包括目标售價的确定、目标利潤的設定以及容許成本的計(jì)算等程序。
目标售價的設定必須考慮顧客感知的産品價值、競争産品的預期相(xiàng)對功能和售價，以及企業針對該産品的戰略目标等因素。
目标利潤的設定應綜合考慮利潤預期、曆史數據、競争地位分(fēn)析等因素。
容許成本，是指目标售價減去(qù)目标利潤之後的餘額。
第十條 企業應将容許成本與新産品設計(jì)成本或老産品當前成本進行比較，确定二者的差異及成因，設定可(kě)實現的目标成本。
企業一般應在保證産品的功能和質量的前提下，采取價值工(gōng)程、拆裝分(fēn)析、流程再造、全面質量管理(lǐ)、供應鏈全程成本管理(lǐ)等各種可(kě)能的措施和手段，尋求消除當前成本或設計(jì)成本脫離(lí)容許成本差異的措施，使容許成本轉化爲可(kě)實現的目标成本。
第十一條 企業應按主要功能對可(kě)實現的目标成本進行分(fēn)解，确定産品所包含的每一零部件(jiàn)的目标成本。在分(fēn)解時，首先應确定主要功能的目标成本，然後尋求實現這種功能的方法，并把主要功能分(fēn)解到零件(jiàn)，将主要功能級的目标成本分(fēn)配給零件(jiàn)，形成零件(jiàn)級目标成本。
同時，企業應将零件(jiàn)級目标成本轉化爲供應商的目标售價，将企業所面臨的競争壓力傳遞給供應商的設計(jì)者。
第十二條 企業應按照(zhào)可(kě)控性原則、責權利統一原則和可(kě)行性原則，将設定的可(kě)實現目标成本、零件(jiàn)級目标成本和供應商目标售價進一步量化爲可(kě)控制的财務和非财務指标，落實到各責任主體(tǐ)，形成各責任主體(tǐ)的責任成本和成本控制标準，并輔之以相(xiàng)應的權限，将達成的可(kě)實現目标成本落到實處。
第十三條 企業應遵循目标一緻性原則、全面性原則、層次性原則、差異性原則和動态性原則，以各責任主體(tǐ)的責任成本和成本控制标準爲依據，依據業績考核制度和辦法，定期進行成本管理(lǐ)業績的考核與評價，爲各責任主體(tǐ)和人員(yuán)的激勵奠定基礎。
第十四條 企業應定期将産品實際成本與設定的可(kě)實現目标成本進行對比，确定二者的差異及其性質，分(fēn)析差異的成因，探求消除各種重要不利差異的可(kě)行途徑和措施，進行可(kě)實現目标成本的重新設定、再達成，推動成本的持續改善。
第四章(zhāng) 應用評價
第十五條 目标成本法以市場爲導向，突出成本的源流管理(lǐ)，有助于提高成本管理(lǐ)的效率和效果。
第十六條 目标成本法強調産品壽命周期成本的全過程和全員(yuán)管理(lǐ)，有助于提高顧客價值和産品市場競争力。
第十七條 目标成本法謀求成本規劃與利潤規劃活動的有機(jī)統一，有助于提升産品的綜合競争力。
第十八條 目标成本法的應用不僅要求企業具有各類所需要的人才，更需要各有關部門(mén)和人員(yuán)的通力合作(zuò)，技術(shù)要求較高。
第五章(zhāng) 附則
第十九條 本指引由财政部負責解釋。
管理(lǐ)會計(jì)應用指引第302号——标準成本法
第一章(zhāng) 總 則
第一條 标準成本法，是指企業以預先制定的标準成本爲基礎，通過比較标準成本與實際成本，核算和分(fēn)析成本差異、揭示成本差異動因、實施成本控制、評價經濟業績的一種成本管理(lǐ)方法。
标準成本，是指在正常的生(shēng)産技術(shù)水平和有效的經營管理(lǐ)條件(jiàn)下，企業經過努力應達到的産品成本水平。
成本差異，是指實際成本與相(xiàng)關标準成本之間的差額。當實際成本大(dà)于标準成本時，形成超支差異;當實際成本小于标準成本時，形成節約差異。
第二條 企業應用标準成本法的主要目标是，通過标準成本與實際成本的比較，揭示與分(fēn)析标準成本與實際成本之間的差異，并按照(zhào)例外管理(lǐ)的原則，對不利差異予以糾正，以提高工(gōng)作(zuò)效率，不斷改善産品成本。
第三條 标準成本法一般适用于産品及其生(shēng)産條件(jiàn)相(xiàng)對穩定，或生(shēng)産流程與工(gōng)藝标準化程度較高的企業。
第二章(zhāng) 應用環境
第四條 應用标準成本法所需要的主要外部條件(jiàn)是市場經營環境及市場對産品的需求均相(xiàng)對穩定。
第五條 應用标準成本法所需要的主要内部條件(jiàn)：
(一)産品的生(shēng)産工(gōng)藝過程相(xiàng)對穩定;
(二)企業的标準化管理(lǐ)水平較高;
(三)能夠取得(de)标準成本制定所需要的各種财務和非财務數據資料，且比較準确、可(kě)靠。
第三章(zhāng) 應用程序
第六條 企業應用标準成本法，應設計(jì)制定合理(lǐ)的應用流程。标準成本法的應用流程一般應包括如(rú)下五個步驟，即：确定應用對象、制定标準成本、實施過程控制、成本差異計(jì)算與動因分(fēn)析以及标準成本的修訂與改進。
第七條 爲了實現成本的精細化管理(lǐ)，企業應根據标準成本法的應用環境，結合内部管理(lǐ)要求，确定應用對象。标準成本法的成本對象可(kě)以是不同種類、不同批次或不同步驟的産品。
第八條 制定标準成本時，企業需要設立由采購(gòu)、生(shēng)産、技術(shù)、營銷、财務、人事(shì)、信息等有關部門(mén)組成的跨部門(mén)臨時性組織，采用“自(zì)上而下，自(zì)下而上”的模式，經由企業管理(lǐ)層審批後，制定出産品的标準成本。
第九條 在制定标準成本時，企業一般應結合經驗數據、行業标杆或實地測算的結果，運用統計(jì)分(fēn)析、工(gōng)程試驗等方法，首先就(jiù)不同的成本或費用項目，分(fēn)别确定消耗量标準和價格标準;然後，确定每一成本或費用項目的标準成本;最後，彙總不同成本項目的标準成本，确定産品的标準成本。
第十條 産品标準成本通常由直接材料标準成本、直接人工(gōng)标準成本和制造費用标準成本構成。每一成本項目的标準成本應分(fēn)爲用量标準(包括單位産品消耗量、單位産品人工(gōng)小時等)和價格标準(包括原材料單價、小時工(gōng)資率、小時制造費用分(fēn)配率等)。
第十一條 直接材料成本标準，是指直接用于産品生(shēng)産的材料成本标準，包括标準用量和标準單價兩方面。
在制定直接材料的标準用量時，一般由生(shēng)産部門(mén)負責，彙同技術(shù)、财務、信息等部門(mén)，按照(zhào)以下步驟進行：
(一)根據産品的圖紙等技術(shù)文件(jiàn)進行産品研究，列出所需的各種材料以及可(kě)能的代用材料，并要說(shuō)明這些材料的種類、質量以及庫存情況;
(二)通過對過去(qù)用料經驗記錄進行分(fēn)析，采用平均值，或最高與最低值的平均數，或最節省數量，或實際測定數據，或技術(shù)分(fēn)析數據等，科(kē)學地制訂标準用量。
在制定直接材料的标準單價時，一般由采購(gòu)部門(mén)負責，彙同财務、生(shēng)産、信息等部門(mén)，在考慮市場環境及其變化趨勢、訂貨價格以及最佳采購(gòu)批量等因素的基礎上綜合确定。
直接材料标準成本的計(jì)算公式如(rú)下：
直接材料标準成本=單位産品的标準用量×材料的标準單價
材料按計(jì)劃成本核算的企業，材料的标準單價可(kě)以采用材料計(jì)劃單價。
第十二條 直接人工(gōng)成本标準，是指直接用于産品生(shēng)産的人工(gōng)成本标準，包括标準工(gōng)時和标準工(gōng)資率。
在制定直接人工(gōng)的标準工(gōng)時時，一般由生(shēng)産部門(mén)負責，彙同技術(shù)、财務、信息等部門(mén)，在對産品生(shēng)産所需作(zuò)業、工(gōng)序、流程工(gōng)時進行技術(shù)測定的基礎上，考慮正常的工(gōng)作(zuò)間隙，并适當考慮生(shēng)産條件(jiàn)的變化，生(shēng)産工(gōng)序、操作(zuò)技術(shù)的改善，以及相(xiàng)關工(gōng)作(zuò)人員(yuán)主觀能動性的充分(fēn)發揮等因素，合理(lǐ)确定單位産品的工(gōng)時标準。
在制定直接人工(gōng)的标準工(gōng)資率時，一般由人事(shì)部門(mén)負責，根據企業薪酬制度以及國(guó)家有關職工(gōng)薪酬制度改革的相(xiàng)關規定等制訂。
直接人工(gōng)标準成本的計(jì)算公式如(rú)下：
直接人工(gōng)标準成本=單位産品的标準工(gōng)時×小時标準工(gōng)資率
第十三條 制造費用成本标準應區分(fēn)變動制造費用項目和固定制造費用項目分(fēn)别進行。
第十四條 變動制造費用，是指通常随産量變化而成正比例變化的制造費用。變動制造費用項目的标準成本包括标準用量和标準價格。
變動制造費用的标準用量可(kě)以是單位産量的燃料、動力、輔助材料等标準用量，也可(kě)以是産品的直接人工(gōng)标準工(gōng)時，或者是單位産品的标準機(jī)器工(gōng)時。标準用量的選擇需考慮用量與成本的相(xiàng)關性，制定方法與直接材料的标準用量以及直接人工(gōng)的标準工(gōng)時類似。
變動制造費用的标準價格可(kě)以是燃料、動力、輔助材料等标準價格，也可(kě)以是小時标準工(gōng)資率等。制定方法與直接材料的價格标準以及直接人工(gōng)的标準工(gōng)資率類似。
變動制造費用的計(jì)算公式如(rú)下：
變動制造費用項目标準成本=變動制造費用項目的标準用量×變動制造費用項目的标準價格
第十五條 固定制造費用，是指在一定産量範圍内，其費用總額不會随産量變化而變化，始終保持固定不變的制造費用。固定制造費用一般按照(zhào)費用的構成項目實行總量控制;也可(kě)以根據需要，通過計(jì)算标準分(fēn)配率，将固定制造費用分(fēn)配至單位産品，形成固定制造費用的标準成本。
在制定固定費用标準時，一般由财務部門(mén)負責，彙同采購(gòu)、生(shēng)産、技術(shù)、營銷、财務、人事(shì)、信息等有關部門(mén)，按照(zhào)以下步驟進行：
(一)依據固定制造費用的不同構成項目的特性，在充分(fēn)考慮産品的現有生(shēng)産能力、管理(lǐ)部門(mén)的決策以及費用預算等，測算确定各固定制造費用構成項目的标準成本;
(二)通過彙總各固定制造費用項目的标準成本，得(de)到固定制造費用的标準總成本;
(三)确定固定制造費用的标準分(fēn)配率，标準分(fēn)配率可(kě)根據産品的單位工(gōng)時與預算總工(gōng)時的比率來(lái)進行确定。
其中，預算總工(gōng)時，是指由預算産量和單位工(gōng)時标準确定的總工(gōng)時，可(kě)以依據相(xiàng)關性原則在直接人工(gōng)工(gōng)時或者機(jī)器工(gōng)時之間做出選擇。
固定制造費用項目标準成本的計(jì)算順序及公式如(rú)下：
固定制造費用項目标準成本=固定制造費用項目預算
固定制造費用總成本=∑固定制造費用項目标準成本
固定制造費用标準分(fēn)配率=單位産品的标準工(gōng)時÷預算總工(gōng)時
固定制造費用标準成本=固定制造費用總成本×固定制造費用标準分(fēn)配率
第十六條 在制定标準成本的基礎上，企業應基于可(kě)控性原則、責權利相(xiàng)統一和歸口管理(lǐ)等原則，将産品成本及其各成本或費用項目的标準用量和标準價格層層分(fēn)解，落實到部門(mén)及相(xiàng)關責任人，形成成本控制标準。各部門(mén)(或成本中心)應根據相(xiàng)關成本控制标準，控制費用開支與資源消耗，監督成本的形成過程，及時揭示脫離(lí)标準的差異并分(fēn)析其成因，并迅速采取措施加以改進。
第十七條 在标準成本法的實施過程中，各相(xiàng)關部門(mén)(或成本中心)應對其所管理(lǐ)的項目進行跟蹤分(fēn)析。生(shēng)産部門(mén)一般應根據标準用量、标準工(gōng)時等，實時跟蹤和分(fēn)析各項耗用差異,從(cóng)操作(zuò)人員(yuán)、機(jī)器設備、原料質量、标準制定等方面尋找差異原因，采取應對措施，控制現場成本，并及時反饋給人事(shì)、技術(shù)、采購(gòu)、财務等相(xiàng)關部門(mén)，共同實施事(shì)中控制;采購(gòu)部門(mén)一般應根據标準價格，按照(zhào)各項目采購(gòu)批次，揭示和反饋價格差異形成的原因，控制和降低總采購(gòu)成本。
第十八條 企業應定期将實際成本與标準成本進行比較和分(fēn)析，以确定差異數額及性質，揭示差異形成的動因，落實責任主體(tǐ)，尋求可(kě)行的改進途徑和措施。
第十九條 成本差異的計(jì)算與分(fēn)析一般按成本或費用項目進行。
第二十條 直接材料成本差異，是指直接材料實際成本與标準成本之間的差額，該項差異可(kě)分(fēn)解爲直接材料價格差異和直接材料數量差異。
直接材料價格差異，是指在采購(gòu)過程中，直接材料實際價格脫離(lí)标準價格所形成的差異;直接材料數量差異，是指在産品生(shēng)産過程中，直接材料實際消耗量脫離(lí)标準消耗量所形成的差異。有關計(jì)算公式如(rú)下：
直接材料成本差異=實際成本-标準成本
=實際耗用量×實際單價-标準耗用量×标準單價
直接材料成本差異=直接材料價格差異+直接材料數量差異
直接材料價格差異=實際耗用量×(實際單價-标準單價)
直接材料數量差異=(實際耗用量-标準耗用量)×标準單價
第二十一條 直接人工(gōng)成本差異，是指直接人工(gōng)實際成本與标準成本之間的差額，該差異可(kě)分(fēn)解爲工(gōng)資率差異和人工(gōng)效率差異。
工(gōng)資率差異，是指實際工(gōng)資率脫離(lí)标準工(gōng)資率形成的差異，計(jì)算時按實際工(gōng)時計(jì)算确定;人工(gōng)效率差異，是指實際工(gōng)時脫離(lí)标準工(gōng)時形成的差異，計(jì)算時按标準工(gōng)資率計(jì)算确定。有關計(jì)算公式如(rú)下：
直接人工(gōng)成本差異=實際成本-标準成本
=實際工(gōng)時×實際工(gōng)資率-标準工(gōng)時×标準工(gōng)資率
直接人工(gōng)成本差異=直接人工(gōng)工(gōng)資率差異+直接人工(gōng)效率差異
直接人工(gōng)工(gōng)資率差異=實際工(gōng)時×(實際工(gōng)資率-标準工(gōng)資率)
直接人工(gōng)效率差異=(實際工(gōng)時-标準工(gōng)時)×标準工(gōng)資率
直接人工(gōng)成本的差異分(fēn)析應從(cóng)直接人工(gōng)工(gōng)資率差異和直接人工(gōng)效率差異兩個維度進行分(fēn)析。
第二十二條 變動制造費用項目的差異，是指變動制造費用項目的實際發生(shēng)額與變動制造費用項目的标準成本之間的差額，該差異可(kě)分(fēn)解爲變動制造費用項目的價格差異和數量差異。
變動制造費用項目的價格差異，是指燃料、動力、輔助材料等變動制造費用項目的實際價格脫離(lí)标準價格的差異;變動制造費用項目的數量差異，是指燃料、動力、輔助材料等變動制造費用項目的實際消耗量脫離(lí)标準用量的差異。變動制造費用項目成本差異的計(jì)算和分(fēn)析原理(lǐ)與直接材料和直接人工(gōng)成本差異的計(jì)算和分(fēn)析相(xiàng)同。
第二十三條 固定制造費用項目成本差異，是指固定制造費用項目實際成本與其标準成本之間的差額。其計(jì)算公式如(rú)下：
固定制造費用項目成本差異=固定制造費用項目實際成本-固定制造費用項目标準成本(預算)
企業應根據固定制造費用項目的性質，分(fēn)析差異的形成原因，并将之追溯至相(xiàng)關的責任主體(tǐ)。
第二十四條 在成本差異的分(fēn)析過程中，企業應關注各項成本差異的規模、趨勢及其可(kě)控性。對于反複發生(shēng)的大(dà)額差異，企業應進行重點分(fēn)析與處理(lǐ)。
企業可(kě)将生(shēng)成的成本差異信息彙總，定期形成标準成本差異分(fēn)析報告，并針對性地提供成本改進措施。
第二十五條 爲保證标準成本的科(kē)學性、合理(lǐ)性與可(kě)行性，企業應定期或不定期對标準成本進行修訂與改進。
第二十六條 一般情況下，标準成本的修訂工(gōng)作(zuò)由标準成本的制定機(jī)構負責。企業應至少每年(nián)對标準成本進行一次定期測試，通過編制成本差異分(fēn)析報表，确認是否存在因标準成本不準确而形成的成本差異。當該類差異較大(dà)時，企業應按照(zhào)标準成本的制定程序，對标準成本實施修訂。
除定期測試外，當組織機(jī)構、外部市場、産品品種、生(shēng)産工(gōng)藝等内外部環境發生(shēng)較大(dà)變化時，企業也應該及時對标準成本進行修訂與補充。
第四章(zhāng) 應用評價
第二十七條 标準成本法能及時提示實際成本偏離(lí)預定标準的差異，反饋各成本項目不同性質的差異，同時還(hái)可(kě)作(zuò)爲計(jì)量業績的尺度，有利于考核各項成本的形成與管理(lǐ)部門(mén)的業績。
第二十八條 标準成本的制定及其差異和動因的信息可(kě)以使企業預算的編制更爲科(kē)學和可(kě)行，有助于企業的經營決策。
第二十九條 标準成本法在實際應用中需要企業标準管理(lǐ)水平較高，産品的成本标準比較準确、穩定，在使用條件(jiàn)上存在一定的局限性，系統維護成本較高。
第五章(zhāng) 附 則
第三十條 本指引由财政部負責解釋。
管理(lǐ)會計(jì)應用指引第303号——變動成本法
第一章(zhāng) 總 則
第一條 變動成本法，是指企業以成本性态分(fēn)析爲前提條件(jiàn)，僅将生(shēng)産過程中消耗的變動生(shēng)産成本作(zuò)爲産品成本的構成内容，而将固定生(shēng)産成本和非生(shēng)産成本作(zuò)爲期間成本，直接由當期收益予以補償的一種成本管理(lǐ)方法。
成本性态，是指按照(zhào)成本與業務量之間的相(xiàng)互依存關系，将全部成本劃分(fēn)爲固定成本、變動成本和混合成本。
混合成本，是指總額随業務量變動但(dàn)不成正比例變動的那部分(fēn)成本。
變動成本，是指業務量在一定範圍内增減變動，其總額發生(shēng)相(xiàng)應的正比例變動，而單位成本不受業務量變動的影(yǐng)響而保持不變的成本。
固定成本，是指業務量在一定範圍内增減變動，其總額保持不變，而單位成本則随着業務量的增加而相(xiàng)對減少的成本。
單位邊際貢獻，是指産品的單位售價與其單位變動成本之間的差額。
邊際貢獻總額，是指産品的銷售收入總額與其變動成本總額之間的差額。
第二條 變動成本法通常用于在準确分(fēn)析各種産品的盈利能力、正确制定經營決策、科(kē)學進行成本計(jì)劃、成本控制和成本評價與考核等工(gōng)作(zuò)提供決策有用的資料。
第三條 變動成本法主要适用于同時具備下列特征的企業：
(一)企業市場競争環境激烈，需要頻繁進行短(duǎn)期經營決策;
(二)企業固定成本比重較大(dà)，當産品更新換代的速度較快(kuài)時，分(fēn)攤計(jì)入産品成本中的固定成本比重大(dà)，采用變動成本法可(kě)以正确反映産品盈利狀況;
(三)企業規模大(dà)，産品或服務的種類多，固定成本分(fēn)攤存在較大(dà)困難。
第二章(zhāng) 應用環境
第四條 應用變動成本法所需要的主要外部條件(jiàn)：
(一)在外部環境相(xiàng)對穩定，産品差異化程度不大(dà)的外部環境下，企業進行價格等短(duǎn)期決策。
(二)在行業産能過剩的環境下，企業開展新産品是否投産、新産品産量規模等短(duǎn)期決策。
第五條 應用變動成本法所需要的主要内部條件(jiàn)：
(一)成本基礎信息記錄完整，财務會計(jì)核算基礎工(gōng)作(zuò)完善。
(二)建立了較好的成本性态分(fēn)析基礎，具有劃分(fēn)固定成本與變動成本的科(kē)學标準，以及劃分(fēn)标準的使用流程與規範。
(三)要求企業能及時、全面、準确地收集與提供有關産量、成本、利潤以及成本性态等方面的信息。
(四)成本管理(lǐ)人員(yuán)勝任成本性态分(fēn)析工(gōng)作(zuò)。
第三章(zhāng) 應用程序
第六條 企業應按照(zhào)一定程序應用變動成本法。其應用程序一般包括成本性态分(fēn)析、變動成本計(jì)算、損益計(jì)算等步驟。
第七條 成本性态分(fēn)析，是指企業基于成本與業務量之間的關系，運用技術(shù)方法，将業務範圍内發生(shēng)的成本分(fēn)解爲固定成本和變動成本的過程。
第八條 混合成本的分(fēn)解方法主要包括：高低點法、回歸分(fēn)析法、賬戶分(fēn)析法(又稱會計(jì)分(fēn)析法)、技術(shù)測定法(又稱工(gōng)業工(gōng)程法)、合同确認法。其中，後三種方法可(kě)通過直接分(fēn)析認定，而前兩種需要借助數學方法進行分(fēn)解。
(一)高低點法：企業以過去(qù)某一會計(jì)期間的總成本和業務量資料爲依據，從(cóng)中選取業務量最高點和業務量最低點，将總成本進行分(fēn)解，得(de)出成本模型。計(jì)算公式如(rú)下：
單位變動成本=最高點業務量的成本- 最低點業務量的成本最高點業務量- 最低點業務量
固定成本總額=最高點業務量的成本-單位變動成本×最高點業務量
或：=最低點業務量的成本-單位變動成本×最低點業務量高低點法計(jì)算較簡單，隻采用了曆史成本資料中的高點和低點兩組數據，故代表性較差。
(二)回歸分(fēn)析法：企業根據過去(qù)一定期間的業務量和混合成本的曆史資料，應用最小二乘法原理(lǐ)，計(jì)算最能代表業務量與混合成本關系的回歸直線，借以确定混合成本中固定成本和變動成本的方法。計(jì)算公式如(rú)下：
假設混合成本符合總成本模型，即：Y=a+bX式中：a 爲固定成本部分(fēn);b 爲單位變動成本。
回歸分(fēn)析法的計(jì)算結果較爲精确。
(三)賬戶分(fēn)析法：企業根據有關成本賬戶及其明細賬的内容，結合其與産量的依存關系，判斷其比較接近哪一類成本，将其視爲哪一類成本。
賬戶分(fēn)析法較爲簡便易行，但(dàn)比較粗糙且帶有主觀判斷。
(四)技術(shù)測定法：企業根據生(shēng)産過程中各種材料和人工(gōng)成本消耗量的技術(shù)測定來(lái)劃分(fēn)固定成本和變動成本。
技術(shù)測定法僅适用于投入成本和産出數量之間有規律性聯系的成本分(fēn)解。
(五)合同确認法：企業根據訂立的經濟合同或協議(yì)中關于支付費用的規定，來(lái)确認并估算哪些項目屬于變動成本，哪些項目屬于固定成本。
合同确認法一般要配合賬戶分(fēn)析法使用。
第九條 在變動成本法下，爲加強短(duǎn)期經營決策，按照(zhào)成本性态，企業的生(shēng)産成本分(fēn)爲變動生(shēng)産成本和固定生(shēng)産成本，非生(shēng)産成本分(fēn)爲變動非生(shēng)産成本和固定非生(shēng)産成本。其中，隻有變動生(shēng)産成本才構成産品成本，其随産品實體(tǐ)的流動而流動，随産量變動而變動。
第十條 在變動成本法下，利潤的計(jì)算通常采用貢獻式損益表。該表一般應包括營業收入、變動成本、邊際貢獻、固定成本、利潤等項目。其中，變動成本包括變動生(shēng)産成本和變動非生(shēng)産成本兩部分(fēn)，固定成本包括固定制造費用和固定非生(shēng)産成本兩部分(fēn)。貢獻式損益表中損益計(jì)算包括以下兩個步驟：
(一)計(jì)算邊際貢獻總額。
邊際貢獻總額=營業收入總額-變動成本總額
=銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量
=(銷售單價-單位變動成本)×銷售量
=單位邊際貢獻×銷售量
(二)計(jì)算當期利潤。
利潤=邊際貢獻總額-固定成本總額
第四章(zhāng) 應用評價
第十一條 變動成本法爲企業内部管理(lǐ)提供成本決策依據，其預期積極效應體(tǐ)現在下列方面：
(一)區分(fēn)固定成本與變動成本，有利于明确企業産品盈利能力和劃分(fēn)各部門(mén)成本管理(lǐ)和業績評價。
(二)保持利潤與銷售量增減相(xiàng)一緻，有利于促使企業重視銷售工(gōng)作(zuò)，實現以銷定産，防止産品大(dà)量積壓。
(三)揭示了銷售量、成本和利潤之間的依存關系，結合本量利分(fēn)析，使當期利潤真正反映企業經營狀況，有利于企業經營預測和決策。
第十二條 變動成本法存在下列可(kě)能的困難及産生(shēng)的不利影(yǐng)響：
(一)計(jì)算的單位産品或服務成本，并不是完全的産品或服務成本，不能反映産品生(shēng)産過程中發生(shēng)的全部耗費。
(二)不能适應長期決策的需要。
(三)變動成本法一般會降低期末存貨估價，降低營業利潤總額，對所得(de)稅有一定影(yǐng)響。
第五章(zhāng) 附 則
第十三條 本指引由财政部負責解釋。
管理(lǐ)會計(jì)應用指引第304 号——作(zuò)業成本法
第一章(zhāng) 總 則
第一條 作(zuò)業成本法，是指企業将資源費用準确分(fēn)配到産品、服務等成本對象的一種成本計(jì)算方法。
第二條 作(zuò)業成本法以“作(zuò)業消耗資源、産出消耗作(zuò)業”爲原則，按照(zhào)資源動因将資源費用追溯或分(fēn)配至各項作(zuò)業，計(jì)算出作(zuò)業成本，然後再根據作(zuò)業動因，将作(zuò)業成本追溯或分(fēn)配至各成本對象，最終完成成本計(jì)算的過程。
資源費用，是指企業在一定期間内開展經濟活動所發生(shēng)的各項資源耗費。資源費用既包括各種房(fáng)屋及建築物、設備、材料、商品等各種有形資源的耗費，也包括信息、知識産權、土(tǔ)地使用權等各種無形資源的耗費，還(hái)包括人力資源耗費以及其他(tā)各種稅費支出等。
作(zuò)業，是指企業基于特定目的重複執行的任務或活動，是連接資源和成本對象的橋梁。一項作(zuò)業既可(kě)以是一項非常具體(tǐ)的任務或活動，也可(kě)以泛指一類任務或活動。
按消耗對象不同，作(zuò)業可(kě)分(fēn)爲主要作(zuò)業和次要作(zuò)業。主要作(zuò)業是指被産品、服務或顧客等最終成本對象消耗的作(zuò)業。次要作(zuò)業是被原材料、主要作(zuò)業等介于中間地位的成本對象消耗的作(zuò)業。
成本對象，是指企業追溯或分(fēn)配資源費用、計(jì)算成本的對象物。
成本對象可(kě)以是工(gōng)藝、流程、零部件(jiàn)、産品、服務、分(fēn)銷渠道、客戶、作(zuò)業、作(zuò)業鏈等需要計(jì)量和分(fēn)配成本的項目。
成本動因，是指誘導成本發生(shēng)的原因，是成本對象與其直接關聯的作(zuò)業和最終關聯的資源之間的中介。按其在資源流動中所處的位置和作(zuò)用，成本動因可(kě)分(fēn)爲資源動因和作(zuò)業動因。
第三條 作(zuò)業成本法的應用目标包括：
(一)通過追蹤所有資源費用到作(zuò)業，然後再到流程、産品、分(fēn)銷渠道或客戶等成本對象，提供全口徑、多維度的更加準确的成本信息;
(二)通過作(zuò)業認定、成本動因分(fēn)析以及對作(zuò)業效率、質量和時間的計(jì)量，更真實地揭示資源、作(zuò)業和成本之間的聯動關系，爲資源的合理(lǐ)配置以及作(zuò)業、流程和作(zuò)業鏈(價值鏈)的持續優化提供依據;
(三)通過作(zuò)業成本法提供的信息及其分(fēn)析，爲企業更有效地開展決策、規劃、控制、考核、激勵等各種管理(lǐ)活動奠定堅實基礎。
第四條 作(zuò)業成本法主要适用于作(zuò)業類型較多且作(zuò)業鏈較長、産品、顧客和生(shēng)産過程多樣化程度較高以及間接或輔助資源費用所占比重較大(dà)的企業。
第二章(zhāng) 應用環境
第五條 應用作(zuò)業成本法所需要的主要外部條件(jiàn)包括：
(一)客戶個性化需求較高，市場競争激烈;
(二)産品的需求彈性較大(dà)，價格敏感度高。
第六條 應用作(zuò)業成本法所需要的主要内部條件(jiàn)包括：
(一)基于作(zuò)業觀，即企業是一個爲最終滿足顧客需要而設計(jì)的一系列作(zuò)業的集合體(tǐ)，進行業務組織和管理(lǐ);
(二)一般成立專題領導小組，并設立由管理(lǐ)、生(shēng)産、技術(shù)、銷售、财務、信息等部門(mén)的相(xiàng)關人員(yuán)構成的設計(jì)小組和實施小組，由管理(lǐ)層授權，負責作(zuò)業成本系統的開發設計(jì)與組織實施工(gōng)作(zuò);
(三)能夠清晰地識别作(zuò)業、作(zuò)業鏈、資源動因和成本動因，爲資源費用以及作(zuò)業成本的追溯或分(fēn)配提供合理(lǐ)的依據;
(四)擁有先進的計(jì)算機(jī)及網絡技術(shù)，配備完善的信息系統，能夠及時、準确提供各項資源、作(zuò)業、成本動因等方面的信息。
第三章(zhāng) 應用程序
第七條 作(zuò)業成本法的應用一般包括資源識别及資源費用的确認與計(jì)量、成本對象選擇、作(zuò)業認定、作(zuò)業中心設計(jì)、資源動因選擇與計(jì)量、作(zuò)業成本彙集、作(zuò)業動因選擇與計(jì)量、作(zuò)業成本分(fēn)配、作(zuò)業成本信息報告等九個步驟。
第八條 資源識别及資源費用的确認與計(jì)量，是指識别出由企業擁有或控制的所有資源，遵循相(xiàng)關會計(jì)制度的規定，合理(lǐ)選擇會計(jì)政策，确認和計(jì)量全部資源費用，編制資源費用清單，爲資源費用的追溯或分(fēn)配奠定基礎。
第九條 資源識别及資源費用的确認與計(jì)量應由企業的财務部門(mén)負責，在基礎設施管理(lǐ)、人力資源管理(lǐ)、研究與開發、采購(gòu)、生(shēng)産、技術(shù)、營銷、服務、信息等部門(mén)的配合下完成，并編制資源費用清單。
資源費用清單一般應分(fēn)部門(mén)列示當期發生(shēng)的所有資源費用，其内容要素一般包括發生(shēng)部門(mén)、費用性質、所屬類别、受益對象等。
第十條 在作(zuò)業成本法下，企業應将當期所有的資源費用，遵循因果關系和受益原則，根據資源動因和作(zuò)業動因，分(fēn)項目經由作(zuò)業追溯或分(fēn)配至相(xiàng)關的成本對象，确定成本對象的成本。
企業應根據财務會計(jì)制度的相(xiàng)關規定并考慮預算控制、成本管理(lǐ)、營運管理(lǐ)、業績評價以及經濟決策等方面的要求确定成本對象。
第十一條 作(zuò)業認定，是指企業識别由間接或輔助資源執行的作(zuò)業集，确認每一項作(zuò)業完成的工(gōng)作(zuò)以及執行該作(zuò)業所耗費的資源費用，并據以編制作(zuò)業清單的過程。
第十二條 作(zuò)業認定的内容主要包括對企業每項消耗資源的作(zuò)業進行識别、定義和劃分(fēn)，确定每項作(zuò)業在生(shēng)産經營活動中的作(zuò)用、同其他(tā)作(zuò)業的區别以及每項作(zuò)業與耗用資源之間的關系。
第十三條 作(zuò)業認定有以下兩種形式：
(一)根據企業生(shēng)産流程，自(zì)上而下進行分(fēn)解;
(二)通過與企業每一部門(mén)負責人和一般員(yuán)工(gōng)進行交流，自(zì)下而上确定他(tā)們所做的工(gōng)作(zuò)，并逐一認定各項作(zuò)業。
企業一般需要将兩種方式相(xiàng)結合，以保證将全部作(zuò)業一一識别出來(lái)，并加以認定。
第十四條 作(zuò)業認定的具體(tǐ)方法一般包括調查表法和座談法。
調查表法，是指通過向企業全體(tǐ)員(yuán)工(gōng)發放(fàng)調查表，并通過分(fēn)析調查表來(lái)識别和确定作(zuò)業的方法。
座談法，是指通過與企業員(yuán)工(gōng)的面對面交談，來(lái)識别和确定作(zuò)業的方法。
企業一般應将兩種方法相(xiàng)結合，以保證正确識别和确定員(yuán)工(gōng)所執行的作(zuò)業。
第十五條 企業對認定的作(zuò)業應加以分(fēn)析和歸類，按順序列出作(zuò)業清單或編制出作(zuò)業字典。作(zuò)業清單或作(zuò)業字典一般應當包括作(zuò)業名稱、作(zuò)業内容、作(zuò)業類别、所屬作(zuò)業中心等内容。
第十六條 作(zuò)業中心設計(jì)，是指企業将認定的所有作(zuò)業按照(zhào)一定的标準進行分(fēn)類，形成不同的作(zuò)業中心，作(zuò)爲資源費用的追溯或分(fēn)配的對象的過程。
作(zuò)業中心可(kě)以是某一項具體(tǐ)的作(zuò)業，也可(kě)以是由若幹個相(xiàng)互聯系的能夠實現某種特定功能的作(zuò)業的集合。
第十七條 企業可(kě)按照(zhào)受益對象、層次和重要性，将作(zuò)業分(fēn)爲以下五類，并分(fēn)别設計(jì)相(xiàng)應的作(zuò)業中心：
(一)産量級作(zuò)業，是指明确地爲個别産品(或服務)實施的、使單個産品(或服務)受益的作(zuò)業。
該類作(zuò)業的數量與産品(或服務)的數量成正比例變動。包括産品加工(gōng)、檢驗等。
(二)批别級作(zuò)業，是指爲一組(或一批)産品(或服務)實施的、使該批該組産品(或服務)受益的作(zuò)業。
該類作(zuò)業的發生(shēng)是由生(shēng)産的批量數而不是單個産品(或服務)引起的，其數量與産品(或服務)的批量數成正比變動。包括設備調試、生(shēng)産準備等。
(三)品種級作(zuò)業，是指爲生(shēng)産和銷售某種産品(或服務)實施的、使該種産品(或服務)的每個單位都(dōu)受益的作(zuò)業。
該類作(zuò)業用于産品(或服務)的生(shēng)産或銷售，但(dàn)獨立于實際産量或批量，其數量與品種的多少成正比例變動。包括新産品設計(jì)、現有産品質量與功能改進、生(shēng)産流程監控、工(gōng)藝變換需要的流程設計(jì)、産品廣告等。
(四)顧客級作(zuò)業，是指爲服務特定客戶所實施的作(zuò)業。
該類作(zuò)業保證企業将産品(或服務)銷售給個别客戶，但(dàn)作(zuò)業本身(shēn)與産品(或服務)數量獨立。包括向個别客戶提供的技術(shù)支持活動、咨詢活動、獨特包裝等。
(五)設施級作(zuò)業，是指爲提供生(shēng)産産品(或服務)的基本能力而實施的作(zuò)業。
該類作(zuò)業是開展業務的基本條件(jiàn)，其使所有産品(或服務)都(dōu)受益，但(dàn)與産量或銷量無關。包括管理(lǐ)作(zuò)業、針對企業整體(tǐ)的廣告活動等。
第十八條 資源動因是引起資源耗用的成本動因，它反映了資源耗用與作(zuò)業量之間的因果關系。資源動因選擇與計(jì)量爲将各項資源費用歸集到作(zuò)業中心提供了依據。
第十九條 企業應識别當期發生(shēng)的每一項資源消耗，分(fēn)析資源耗用與作(zuò)業中心作(zuò)業量之間的因果關系，選擇并計(jì)量資源動因。
企業一般應選擇那些與資源費用總額呈正比例關系變動的資源動因作(zuò)爲資源費用分(fēn)配的依據。
第二十條 作(zuò)業成本歸集，是指企業根據資源耗用與作(zuò)業之間的因果關系，将所有的資源成本直接追溯或按資源動因分(fēn)配至各作(zuò)業中心，計(jì)算各作(zuò)業總成本的過程。
第二十一條 作(zuò)業成本彙集應遵循以下基本原則：
(一)對于爲執行某種作(zuò)業直接消耗的資源，應直接追溯至該作(zuò)業中心;
(二)對于爲執行兩種或兩種以上作(zuò)業共同消耗的資源，應按照(zhào)各種作(zuò)業中心的資源動因量比例分(fēn)配至各作(zuò)業中心。
第二十二條 爲便于将資源費用直接追溯或分(fēn)配至各作(zuò)業中心，企業還(hái)可(kě)以按照(zhào)資源與不同層次作(zuò)業的關系，将資源分(fēn)爲如(rú)下五類：
(一)産量級資源。包括爲單個産品(或服務)所取得(de)的原材料、零部件(jiàn)、人工(gōng)、能源等。
(二)批别級資源。包括用于生(shēng)産準備、機(jī)器調試的人工(gōng)等。
(三)品種級資源。包括爲生(shēng)産某一種産品(或服務)所需要的專用化設備、軟件(jiàn)或人力等。
(四)顧客級資源。包括爲服務特定客戶所需要的專門(mén)化設備、軟件(jiàn)和人力等。
(五)設施水平資源。包括土(tǔ)地使用權、房(fáng)屋及建築物，以及所保持的不受産量、批别、産品、服務和客戶變化影(yǐng)響的人力資源等。
對産量級資源費用，應直接追溯至各作(zuò)業中心的産品等成本對象。對于其他(tā)級别的資源費用，應選擇合理(lǐ)的資源動因，按照(zhào)各作(zuò)業中心的資源動因量比例，分(fēn)配至各作(zuò)業中心。企業爲執行每一種作(zuò)業所消耗的資源費用的總和，構成該種作(zuò)業的總成本。
第二十三條 作(zuò)業動因是引起作(zuò)業耗用的成本動因，它反映了作(zuò)業耗用與最終産出的因果關系，是将作(zuò)業成本分(fēn)配到流程、産品、分(fēn)銷渠道、客戶等成本對象的依據。
第二十四條 當作(zuò)業中心僅包含一種作(zuò)業的情況下，所選擇的作(zuò)業動因應該是引起該作(zuò)業耗用的成本動因;當作(zuò)業中心由若幹個作(zuò)業集合而成的情況下，企業可(kě)采用回歸分(fēn)析法或分(fēn)析判斷法，分(fēn)析比較各具體(tǐ)作(zuò)業動因與該作(zuò)業中心成本之間的相(xiàng)關關系，選擇相(xiàng)關性最大(dà)的作(zuò)業動因，即代表性作(zuò)業動因，作(zuò)爲作(zuò)業成本分(fēn)配的基礎。
第二十五條 作(zuò)業動因需要在交易動因、持續時間動因和強度動因間進行選擇。其中，交易動因，是指用執行頻率或次數計(jì)量的成本動因，包括接受或發出訂單數、處理(lǐ)收據數等;持續時間動因，是指用執行時間計(jì)量的成本動因，包括産品安裝時間、檢查小時等;強度動因，是指不易按照(zhào)頻率、次數或執行時間進行分(fēn)配而需要直接衡量每次執行所需資源的成本動因，包括特别複雜産品的安裝、質量檢驗等。
企業如(rú)果每次執行所需要的資源數量相(xiàng)同或接近，應選擇交易動因;如(rú)果每次執行所需要的時間存在顯著的不同，應選擇持續時間動因;如(rú)果作(zuò)業的執行比較特殊或複雜，應選擇強度動因。
對于選擇的作(zuò)業動因，企業應采用相(xiàng)應的方法和手段進行計(jì)量，以取得(de)作(zuò)業動因量的可(kě)靠數據。
第二十六條 作(zuò)業成本分(fēn)配，是指企業将各作(zuò)業中心的作(zuò)業成本按作(zuò)業動因分(fēn)配至産品等成本對象，并結合直接追溯的資源費用，計(jì)算出各成本對象的總成本和單位成本的過程。
第二十七條 作(zuò)業成本分(fēn)配一般按照(zhào)以下兩個步驟進行：
(一)分(fēn)配次要作(zuò)業成本至主要作(zuò)業，計(jì)算主要作(zuò)業的總成本和單位成本。企業應按照(zhào)各主要作(zuò)業耗用每一次要作(zuò)業的作(zuò)業動因量，将次要作(zuò)業的總成本分(fēn)配至各主要作(zuò)業，并結合直接追溯至次要作(zuò)業的資源費用，計(jì)算各主要作(zuò)業的總成本和單位成本。有關計(jì)算公式如(rú)下：
次要作(zuò)業成本分(fēn)配率=次要作(zuò)業總成本÷該作(zuò)業動因總量;
某主要作(zuò)業分(fēn)配的次要作(zuò)業成本=該主要作(zuò)業耗用的次要作(zuò)業動因量×該次要作(zuò)業成本分(fēn)配率;
主要作(zuò)業總成本=直接追溯至該作(zuò)業的資源費用+分(fēn)配至該主要作(zuò)業的次要作(zuò)業成本之和;
主要作(zuò)業單位成本=主要作(zuò)業總成本÷該主要作(zuò)業動因總量。
(二)分(fēn)配主要作(zuò)業成本至成本對象，計(jì)算各成本對象的總成本和單位成本。企業應按照(zhào)各主要作(zuò)業耗用每一次要作(zuò)業的作(zuò)業動因量，将次要作(zuò)業成本分(fēn)配至各主要作(zuò)業，并結合直接追溯至成本對象的單位水平資源費用，計(jì)算各成本對象的總成本和單位成本。有關計(jì)算公式如(rú)下：
某成本對象分(fēn)配的主要作(zuò)業成本=該成本對象耗用的主要作(zuò)業成本動因量×主要作(zuò)業單位成本;
某成本對象總成本=直接追溯至該成本對象的資源費用+分(fēn)配至該成本對象的主要作(zuò)業成本之和;某成本對象單位成本=該成本對象總成本÷該成本對象的産出量。
第二十八條 作(zuò)業成本信息報告的目的，是通過設計(jì)、編制和報送具有特定内容和格式要求的作(zuò)業成本報表，向企業内部各有關部門(mén)和人員(yuán)提供其所需要的作(zuò)業成本及其他(tā)相(xiàng)關信息。
第二十九條 作(zuò)業成本報表的内容和格式應根據企業内部管理(lǐ)需要确定。作(zuò)業成本報表提供的信息一般應包括以下内容：
(一)企業擁有的資源及其分(fēn)布以及當期發生(shēng)的資源費用總額及其具體(tǐ)構成的信息;
(二)每一成本對象總成本、單位成本及其消耗的作(zuò)業類型、數量及單位作(zuò)業成本的信息，以及産品盈利性分(fēn)析的信息;
(三)每一作(zuò)業或作(zuò)業中心的資源消耗及其數量、成本以及作(zuò)業總成本與單位成本的信息;
(四)與資源成本分(fēn)配所依據的資源動因以及作(zuò)業成本分(fēn)配所依據的作(zuò)業動因相(xiàng)關的信息;
(五)資源費用、作(zuò)業成本以及成本對象成本預算完成情況及其原因分(fēn)析的信息;
(六)有助于作(zuò)業、流程、作(zuò)業鏈(或價值鏈)持續優化的作(zuò)業效率、時間和質量等方面非财務信息;
(七)有助于促進顧客價值創造的有關增值作(zuò)業與非增值作(zuò)業的成本信息及其他(tā)信息;
(八)有助于業績評價與考核的作(zuò)業成本信息及其他(tā)相(xiàng)關信息;
(九)上述各類信息的曆史或同行業比較信息。
第四章(zhāng) 應用評價
第三十條 作(zuò)業成本法能夠提供更加準确的有關産品、服務、分(fēn)銷渠道、客戶以及作(zuò)業、流程、作(zuò)業鏈(或價值鏈)等方面的成本信息和其他(tā)相(xiàng)關信息，這些信息既有助于企業提高定價和資本性決策的正确性，又可(kě)使原來(lái)無法做出的作(zuò)業與流程改進、分(fēn)銷渠道、顧客服務等決策成爲現實，促進資源配置效率和顧客價值的創造。
第三十一條 作(zuò)業成本法的應用可(kě)以使企業取得(de)對成本習性及其動态與特征以及成本動因的更加全面、深入的認識和理(lǐ)解，有助于改善和強化成本控制，提高成本控制的有效性，促進績效管理(lǐ)的不斷改進和完善。
第三十二條 作(zuò)業成本法能夠提供全口徑、多維度、更準确的财務與非财務信息，有助于企業提升其戰略規劃能力，推進作(zuò)業基礎預算，使預算更加詳細和準确，提高作(zuò)業、流程、作(zuò)業鏈(價值鏈)管理(lǐ)的能力。
第三十三條 作(zuò)業成本法的應用過程中，部分(fēn)作(zuò)業的識别、劃分(fēn)、合并與認定，成本動因的選擇以及成本動因計(jì)量方法的選擇等均存在較大(dà)的主觀性，操作(zuò)較爲複雜，開發和維護費用較高。
第五章(zhāng) 附 則
第三十四條 本指引由财政部負責解釋。
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