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對“工(gōng)程招投标審計(jì)”的學習體(tǐ)會
6月8日(rì)，謝所長在百忙之中抽出了半天寶貴的時間對全體(tǐ)審計(jì)人員(yuán)進行了一次針對工(gōng)程審計(jì)中招投标環節的審計(jì)方法、審計(jì)方向的培訓。在此我對自(zì)己在這次培訓中所體(tǐ)會到的知識在這裡(lǐ)和大(dà)家分(fēn)享一下。
首先、打鐵還(hái)需自(zì)身(shēn)硬。謝所長提到我們審計(jì)人員(yuán)應當對招投标所涉及的相(xiàng)關法律法規要有一個全面系統的了解，相(xiàng)關法律法規繁多，部門(mén)規章(zhāng)及地方性法規對招投标均有涉及。所以在适用相(xiàng)關招投标法律、法規時應當注意其相(xiàng)關性及适用性。因此自(zì)身(shēn)知識的儲備以及運用對我們提出了較高的要求。在了解和熟悉相(xiàng)關法律、法規的前提下将招投标活動與相(xiàng)關法律法規進行對比，從(cóng)中尋找差異，發現存在疑點的地方從(cóng)而找出突破口。
其次、謝所長對招标單位在招标環節可(kě)能存在舞弊行爲的幾個關鍵領域進行了詳細的剖析。舞弊手法大(dà)緻可(kě)分(fēn)爲如(rú)下3類：
（1）減少競争。公開招标是爲了引入競争機(jī)制，優勝劣汰下的市場勝利者所提供的産品或者服務的質量和效率将會大(dà)幅提高。但(dàn)是一旦公開招标那麽涉及到的相(xiàng)關利益将會不複存在。所以很多招标單位都(dōu)會在如(rú)何避免公開招标或者減少競争者等方面大(dà)做文章(zhāng)，例如(rú)将工(gōng)程肢解化整爲零、隐蔽性公開招标信息、集體(tǐ)決策規避招标、量身(shēn)定制招标、招标時間緊迫等。那麽我們審計(jì)人員(yuán)在對工(gōng)程項目進行審計(jì)的時候就(jiù)應當關注工(gōng)程标段劃分(fēn)的合理(lǐ)性、招标程序是否公平、公正、公開是否嚴格按照(zhào)招投标法的相(xiàng)關規定執行等方面入手進行深究。通常一些内定的中标單位往往會因爲已經内定而疏忽了很多細節。其中時間節點是一個很容易忽略卻非常重要的證人。将工(gōng)程的整個時間節點做成時間軸往往很多問(wèn)題就(jiù)會展現出來(lái)。
（2）借殼上市。因外資企業、私人企業工(gōng)程項目沒有納入必須公開招标的範圍，因此很多政府性工(gōng)程在一切準備都(dōu)做好之後卻被一拖再拖，最終被否定擱置。然而了解相(xiàng)關情況的領導則将消息和資料透漏給地方私人老闆，讓其進行私人投資建設，等到機(jī)會成熟再通過集體(tǐ)決策等方式進行收購(gòu)，收購(gòu)價遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于成本與利潤之和。這樣本應當屬于政府直接投資建設的項目轉變爲收購(gòu)項目，變相(xiàng)的将該工(gōng)程直接發包給施工(gōng)方，而且發包價也特别高。往往這種都(dōu)存在非常嚴重的福報以及利益輸送。我們審計(jì)人員(yuán)在審計(jì)到類似的政府購(gòu)買項目時應當更多的考慮政府購(gòu)買的可(kě)行性、合理(lǐ)性以及購(gòu)買價格上是否存在高于市場價格等因素，從(cóng)而深挖其内在的原因。
（3）背離(lí)實質。有些招投标項目在預期的中标人中标後，爲了使利益最大(dà)化往往會在主合同之外簽訂補充協議(yì)，改變合同本身(shēn)的目的以及價格。所以我們在實施審計(jì)程序時同時還(hái)應當關注工(gōng)程進度是否按照(zhào)合同的相(xiàng)關規定嚴格實施的，資金的占用以及使用情況是否也與合同保持一緻。
最後、深挖背後利益關系。招标單位爲達到自(zì)身(shēn)目的通過各種手段讓目标單位中标，自(zì)然而然會留下一些線索供審計(jì)人員(yuán)發掘。審計(jì)人員(yuán)在發現了被審計(jì)單位招投标環節的線索後應當抽絲剝繭，逐步調查其背後的利益關系網絡，利用數據将真相(xiàng)還(hái)原。
通過此次的培訓讓我認識到審計(jì)的方法是多種多樣的，思路(lù)是發散的，不能拘泥于基礎的數據和憑證，應當發現數據和憑證之外更廣闊的道路(lù)來(lái)實施審計(jì)。這些都(dōu)是需要自(zì)己在時間中一步一步的累積，同時還(hái)需要自(zì)身(shēn)過硬的審計(jì)理(lǐ)論知識作(zuò)爲基礎。審計(jì)過程總是千變萬化的我們需要用不同的思路(lù)去(qù)尋找一條适合自(zì)己的審計(jì)之路(lù)。
審計(jì)三部——陳誠
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