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本文之所以稱爲實操篇，其實是本人多年(nián)以前實際操作(zuò)的經驗之談。如(rú)果現在已經使用了财務軟件(jiàn)做賬或者想學習現金流量表理(lǐ)論知識的，請(qǐng)不要接着往下看(kàn)，因爲我的實操可(kě)能不符合相(xiàng)關理(lǐ)論，有偷懶的嫌疑。重慶立信
手工(gōng)做賬的情況下編制現金流量表，如(rú)果按照(zhào)一些教科(kē)書(shū)或專家的所說(shuō)的會計(jì)分(fēn)錄分(fēn)析法、丁字賬戶法等編制，将是一件(jiàn)工(gōng)作(zuò)量很大(dà)的工(gōng)程。本人喜歡偷懶，所以從(cóng)開始接觸現金流量表的時候就(jiù)沒有去(qù)學這些辦法。
要想編制現金流量表，首先要熟悉現金流量表的結構。如(rú)果連報表結構都(dōu)不清楚，就(jiù)不要想怎麽編制報表了。
現金流量表在我的心目中主要由四大(dà)塊構成：經營性現金流量、投資性現金流量、籌資性現金流量和附表。其餘的部分(fēn)對于大(dà)多數中小企業都(dōu)是擺設，因爲要麽沒有相(xiàng)關業務發生(shēng)，要麽就(jiù)太簡單而不值一提。
這四大(dà)塊在編制的時候按照(zhào)怎樣的順序編制呢(ne)?有人可(kě)能會想當然以爲以報表結構順序編制，那就(jiù)大(dà)錯特錯了!——應該按照(zhào)“從(cóng)易到難”的順序編制。
第一步：填“現金及現金等價物淨變動情況”
“現金及現金等價物淨變動情況”就(jiù)是報表的最後部分(fēn)，這裡(lǐ)面的數據可(kě)以直接從(cóng)資産負債表或總賬取得(de)，是非常簡單而快(kuài)速的。
通過這一步會非常快(kuài)速的得(de)出“現金及現金等價物淨增加額”，這個結果就(jiù)可(kě)以直接填到主表的“五、現金及現金等價物淨增加額”中，因爲二者是相(xiàng)等的。
第二步，統計(jì)出整個公司的“現金流入”與“現金流出”的總額，并與“現金及現金等價物淨增加額”進行核對。
①對報表期間的“庫存現金”、“銀行存款”、“其他(tā)貨币資金”等涉及現金及現金等價物的總賬會計(jì)科(kē)目借方、貸方發生(shēng)額分(fēn)别進行累計(jì)，如(rú)果平時手工(gōng)帳總賬已經按照(zhào)期間進行了累計(jì)的可(kě)以直接使用。
統計(jì)出的現金及現金等價物的借方發生(shēng)額與貸方發生(shēng)額，二者相(xiàng)減應該等于“現金及現金等價物淨增加額”，如(rú)果不等的話(huà)，可(kě)能統計(jì)出錯應重新統計(jì)。
②由于現金及現金等價物會計(jì)科(kē)目之間本身(shēn)也可(kě)能發生(shēng)此增彼減的情況，比如(rú)存現、取現等，那麽按照(zhào)①統計(jì)的“現金流入”與“現金流出”必然會存在重複的部分(fēn)，因此必須想辦法進行剔除重複的部分(fēn)。
因此，此步驟就(jiù)需要統計(jì)報表期間發生(shēng)的比如(rú)存現、取現等此增彼減的情況，然後分(fēn)别從(cóng)流入與流出中分(fēn)别減去(qù)相(xiàng)同的數字。
第三步，填制“投資現金流量”與“籌資現金流量”
對于一般的中小企業，在一個年(nián)度内發生(shēng)的“投資”與“籌資”的業務相(xiàng)對于經營性活動是比較少的，對照(zhào)報表的欄目，随便翻翻賬本就(jiù)可(kě)以搞定。
通過對“投資現金流量”與“籌資現金流量”相(xiàng)關欄目的填制，很容易得(de)到“投資活動産生(shēng)的現金流量淨額”和“籌資活動産生(shēng)的現金流量淨額”，然後用“現金及現金等價物淨增加額”減去(qù)這兩個數字，就(jiù)可(kě)以得(de)到“經營活動産生(shēng)的現金流量淨額”。
通過對“投資現金流量”與“籌資現金流量”相(xiàng)關欄目的填制，很容易得(de)到“投資活動現金流入小計(jì)”和“籌資活動現金流入小計(jì)”，然後用上面第二步得(de)出“現金及現金等價物”借方發生(shēng)額減去(qù)這兩個數字，就(jiù)可(kě)以得(de)到“經營活動現金流入小計(jì)”。同樣方法，可(kě)以得(de)到“經營活動現金流出小計(jì)”。
第四步，填制“經營活動現金流入”
報表的“經營活動現金流入”共有三個明細欄目，實際上也等于隻有兩個欄目，因爲“收到的稅費返還(hái)”對于一般企業來(lái)說(shuō)，要麽沒有要麽就(jiù)屈指可(kě)數的那麽幾筆。因此，該部分(fēn)重點是“銷售商品、提供勞務收到的現金”的填制，可(kě)以使用如(rú)下的公式。
銷售商品、提供勞務收到的現金=利潤表的“收入”*(1+增值稅稅率)+“應收賬款”的減少額+“預收賬款”的增加額說(shuō)明：如(rú)果企業銷售适用多種稅率，請(qǐng)分(fēn)别計(jì)算;如(rú)果是交營業稅則不用乘以稅率。
聲明一點，此公式計(jì)算出的結果不是絕對準确，因爲利潤表的“收入”可(kě)能包含非貨币性資産交換等不涉及現金的情況，如(rú)有的話(huà)需要調整。
三個欄目，搞定兩個欄目，剩下的金額自(zì)然就(jiù)是第三個欄目“其他(tā)”的金額了。需要注意的是，如(rú)果“其他(tā)”欄目出現的是負數，那麽肯定是前面兩個欄目的金額計(jì)算有誤。
第五步，填制“經營活動現金流出”
“經營活動現金流出”明細欄目有4個。
①“購(gòu)買商品、接受勞務支付的現金”：一般中小企業此欄目業務發生(shēng)對應的是原材料采購(gòu)、水電費耗用、廣告費支出等，各自(zì)可(kě)以根據企業具體(tǐ)情況進行分(fēn)析。因此，該欄目可(kě)以使用如(rú)下公式計(jì)算：
購(gòu)買商品、接受勞務支付的現金=存貨的借方發生(shēng)額+水電費借方發生(shēng)額+廣告費借方發生(shēng)額等+增值稅進項稅額借方發生(shēng)額-“應付賬款”的淨增加額+“預付賬款”的淨增加額②“支付給職工(gōng)以及爲職工(gōng)支付的現金”可(kě)以使用如(rú)下公式計(jì)算：
支付給職工(gōng)以及爲職工(gōng)支付的現金=“應付職工(gōng)薪酬-工(gōng)資”借方發生(shēng)額+“應付職工(gōng)薪酬-福利費”借方發生(shēng)額+“應付職工(gōng)薪酬-社保費用”借方發生(shēng)額+“應付職工(gōng)薪酬-住房(fáng)公積金”借方發生(shēng)額+“應付職工(gōng)薪酬-工(gōng)會經費”等借方發生(shēng)額如(rú)果支付給職工(gōng)以及爲職工(gōng)支付的現金沒有通過“應付職工(gōng)薪酬”科(kē)目先預提發生(shēng)在減少的核算，而是直接通過費用科(kē)目在實際發生(shēng)時直接予以當期費用化，則上述科(kē)目應換成對應的費用科(kē)目。
如(rú)果上述涉及職工(gōng)的費用中有非貨币性福利的，則應從(cóng)上述結果中進行扣除。
③“支付的各項稅費”可(kě)以使用如(rú)下公式計(jì)算：
支付的各項稅費=“應交稅費”借方發生(shēng)額-增值稅進項稅額借方發生(shēng)額④“支付其他(tā)與經營活動有關的現金”：用“經營活動現金流出小計(jì)”減去(qù)上述3個步驟的數據就(jiù)可(kě)以得(de)到。
第六步，填制“補充資料”
在填制該部分(fēn)之前，我們首先要看(kàn)看(kàn)該部分(fēn)的開頭與結尾部分(fēn)。該部分(fēn)開頭是“将淨利潤調節爲經營活動現金流量”，開宗明義，講的很清楚該部分(fēn)是做什麽的;結尾部分(fēn)是“經營活動産生(shēng)的現金流量淨額”。也就(jiù)是說(shuō)，我們需要将“淨利潤”調整爲“經營活動産生(shēng)的現金流量”。我們知道，我們一般的會計(jì)核算遵循的是權責發生(shēng)制，淨利潤與現金流量之間存在必然的差異;同時，企業的“淨利潤”是企業綜合性經營的結果，不但(dàn)包括經營性利潤，也還(hái)包括投資、籌資活動對當期損益的影(yǐng)響。因此，從(cóng)“淨利潤”調整爲“經營活動産生(shēng)的現金流量”就(jiù)是呀剔除權責發生(shēng)制以及投資、籌資對利潤的影(yǐng)響。
對于該部分(fēn)的大(dà)多數欄目，隻要嚴格按照(zhào)欄目明細說(shuō)明從(cóng)賬本中找出或計(jì)算出金額就(jiù)可(kě)以直接填列。隻有“财務費用”需要進行特别分(fēn)析才能填列，不能想當然的把會計(jì)賬簿上的“财務費用”直接搬上去(qù)。此處的财務費用可(kě)以用如(rú)下公式計(jì)算：
财務費用=計(jì)入“投資活動産生(shēng)的現金流量”的财務費用+計(jì)入“籌資活動産生(shēng)的現金流量”的财務費用+“應付利息”淨增加額+“未确認融資費用”貸方發生(shēng)額通過上述6步，基本上就(jiù)能編制出一份相(xiàng)對準确的現金流量表。通過該辦法編制的現金流量表雖然不是100%準确，但(dàn)是在總體(tǐ)上還(hái)是比較準确地反映了企業的真實現金流量情況，應付外部财報需求者是足夠的，并且能順利通過注冊會計(jì)師(shī)的嚴格審計(jì)。重慶勤業會計師事務所有限公司
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