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１。與客戶銀行簽訂三方融資協議(yì)，扣款業務如(rú)何賬務處理(lǐ)
問(wèn)：我司與客戶、銀行簽訂三方融資協議(yì)，協議(yì)約定：客戶向銀行貸款，我司提供擔保，并支付每筆２％的保證金，客戶所貸款項隻能到我司提貨，貸款到期，客戶不還(hái)款，銀行全額從(cóng)我司保證金中全額扣取，對所扣款項銀行稱不是他(tā)的收入，不開具發票，原因是此款作(zuò)銀行收回的客戶貸款，我們對此扣款業務，如(rú)何賬務處理(lǐ)，及有何相(xiàng)應的涉稅問(wèn)題？重慶立信
答：貴公司對此扣款業務，應作(zuò)爲其他(tā)應收款——＊＊客戶（擔保款）核算，然後積極向客戶進行追償。
如(rú)果不能追償到代還(hái)的款項，出現損失，會涉及資産損失在所得(de)稅前扣除的問(wèn)題，需要專項申報稅前扣除。
《國(guó)家稅務總局關于發布＜企業資産損失所得(de)稅稅前扣除管理(lǐ)辦法＞的公告》（國(guó)家稅務總局２０１１年(nián)２５号公告）相(xiàng)關規定如(rú)下：第四十四條企業對外提供與本企業生(shēng)産經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還(hái)債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還(hái)能力，對無法追回的金額，比照(zhào)本辦法規定的應收款項損失進行處理(lǐ)。
與本企業生(shēng)産經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、産品銷售等生(shēng)産經營活動相(xiàng)關的擔保。
第二十二條企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相(xiàng)關證據材料确認：（一）相(xiàng)關事(shì)項合同、協議(yì)或說(shuō)明；（二）屬于債務人破産清算的，應有人民(mín)法院的破産、清算公告；（三）屬于訴訟案件(jiàn)的，應出具人民(mín)法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書(shū)；（四）屬于債務人停止營業的，應有工(gōng)商部門(mén)注銷、吊銷營業執照(zhào)證明；（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機(jī)關等有關部門(mén)對債務人個人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議(yì)及其債務人重組收益納稅情況說(shuō)明；（七）屬于自(zì)然災害、戰争等不可(kě)抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說(shuō)明以及放(fàng)棄債權申明。
第二十三條企業逾期三年(nián)以上的應收款項在會計(jì)上已作(zuò)爲損失處理(lǐ)的，可(kě)以作(zuò)爲壞賬損失，但(dàn)應說(shuō)明情況，并出具專項報告。
第二十四條企業逾期一年(nián)以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年(nián)度收入總額萬分(fēn)之一的應收款項，會計(jì)上已經作(zuò)爲損失處理(lǐ)的，可(kě)以作(zuò)爲壞賬損失，但(dàn)應說(shuō)明情況，并出具專項報告。
２。支付勞務公司費用賬務處理(lǐ)相(xiàng)關問(wèn)題
問(wèn)：公司部分(fēn)業務請(qǐng)勞務公司去(qù)完成，支付勞務公司三項費用：１）按人頭計(jì)算的服務費；２）按計(jì)件(jiàn)計(jì)算的工(gōng)資；３）相(xiàng)關人員(yuán)參保地繳納的社保費，請(qǐng)問(wèn)我們如(rú)何賬務處理(lǐ)？
答：會計(jì)處理(lǐ)上應該按支付的勞務費進行處理(lǐ)，計(jì)入相(xiàng)關的成本或者費用科(kē)目。
稅務處理(lǐ)請(qǐng)參考《國(guó)家稅務總局關于企業工(gōng)資薪金和職工(gōng)福利費等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務總局公告２０１５年(nián)第３４号）規定：三、企業接受外部勞務派遣用工(gōng)支出稅前扣除問(wèn)題企業接受外部勞務派遣用工(gōng)所實際發生(shēng)的費用，應分(fēn)兩種情況按規定在稅前扣除：按照(zhào)協議(yì)（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作(zuò)爲勞務費支出；直接支付給員(yuán)工(gōng)個人的費用，應作(zuò)爲工(gōng)資薪金支出和職工(gōng)福利費支出。其中屬于工(gōng)資薪金支出的費用，準予計(jì)入企業工(gōng)資薪金總額的基數，作(zuò)爲計(jì)算其他(tā)各項相(xiàng)關費用扣除的依據。
依據上述規定，貴公司是将三項費用直接支付給勞務公司的，應該作(zuò)爲勞務費入賬。
３。農産品收儲的貿易公司，損耗如(rú)何賬務處理(lǐ)及稅務申報
問(wèn)：我司有一從(cóng)事(shì)農産品收儲的貿易公司，有一筆這樣的業務：收儲玉米１１００６噸，出售玉米１１００３。９噸，有２。１噸損耗，損耗如(rú)何賬務處理(lǐ)及稅務申報？
答：會計(jì)處理(lǐ)上，采購(gòu)成本中可(kě)歸屬于存貨采購(gòu)成本的費用，如(rú)在存貨采購(gòu)過程中發生(shēng)的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理(lǐ)損耗、入庫前的挑選整理(lǐ)費用等，這些費用能分(fēn)清負擔對象的，應直接計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。
在增值稅方面，參照(zhào)《增值稅暫行條例》（國(guó)務院令第５３８号）第十條規定，第十條 下列項目的進項稅額不得(de)從(cóng)銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體(tǐ)福利或者個人消費的購(gòu)進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購(gòu)進貨物及相(xiàng)關的應稅勞務；（三）非正常損失的在産品、産成品所耗用的購(gòu)進貨物或者應稅勞務；（四）國(guó)務院财政、稅務主管部門(mén)規定的納稅人自(zì)用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
存貨的合理(lǐ)損耗是可(kě)以抵扣進項稅額的；非正常損失的購(gòu)進貨物及相(xiàng)關的應稅勞務是不能抵扣進項稅額的，需要進項稅額轉出；在企業所得(de)稅方面，對于存貨的合理(lǐ)損耗需要按照(zhào)《國(guó)家稅務總局關于發布＜企業資産損失所得(de)稅稅前扣除管理(lǐ)辦法＞的公告》（國(guó)家稅務總局２０１１年(nián)第２５号公告）的第九條（如(rú)下）規定，以清單申報的方式，申報在企業所得(de)稅前扣除。
第九條 下列資産損失，應以清單申報的方式向稅務機(jī)關申報扣除：（一）企業在正常經營管理(lǐ)活動中，按照(zhào)公允價格銷售、轉讓、變賣非貨币資産的損失；（二）企業各項存貨發生(shēng)的正常損耗。
４。預收客戶明年(nián)的廠(chǎng)房(fáng)租金，應該怎麽做賬務處理(lǐ)
問(wèn)：我們收客戶明年(nián)的廠(chǎng)房(fáng)租金，應該怎麽做賬務處理(lǐ)？納稅義務什麽時候發生(shēng)呢(ne)？
答：收到租金時會計(jì)處理(lǐ)：
借：銀行存款
貸：預收賬款——ＸＸ客戶租金
借：主營業務稅金及附加
貸：應交稅費——營業稅
貸：應交稅費——城(chéng)建稅
貸：應交稅費——教育費附加
貸：應交稅費——地方教育費附加
稅務處理(lǐ)方面：租金營業稅的納稅義務爲收到預收款的當天；《營業稅暫行條例實施細則》（财政部令６５号）：第二十五條納稅人轉讓土(tǔ)地使用權或者銷售不動産，采取預收款方式的，其納稅義務發生(shēng)時間爲收到預收款的當天。
納稅人提供建築業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生(shēng)時間爲收到預收款的當天。
企業所得(de)稅方面：租金收入按照(zhào)合同約定的承租人應付租金的日(rì)期确認收入的實現。
《企業所得(de)稅法實施條例》（國(guó)務院令第５１２号）：第十九條 企業所得(de)稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業提供固定資産、包裝物或者其他(tā)有形資産的使用權取得(de)的收入。
租金收入，按照(zhào)合同約定的承租人應付租金的日(rì)期确認收入的實現。
《國(guó)家稅務總局 關于貫徹落實企業所得(de)稅法若幹稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［２０１０］７９号）規定：根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資産、包裝物或者其他(tā)有形資産的使用權取得(de)的租金收入，應按交易合同或協議(yì)規定的承租人應付租金的日(rì)期确認收入的實現。其中，如(rú)果交易合同或協議(yì)中規定租賃期限跨年(nián)度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可(kě)對上述已确認的收入，在租賃期内，分(fēn)期均勻計(jì)入相(xiàng)關年(nián)度收入。
５。售後租回承租人如(rú)何進行賬務處理(lǐ)
問(wèn)：售後租回承租人的賬務處理(lǐ)？
答：售後租回交易，無論是承租人還(hái)是出租人，均應按照(zhào)租賃準則的規定，将售後租回交易認定爲融資租賃或經營租賃。對于承租方來(lái)說(shuō)，屬于融資性質；在形成融資租賃的售後租回交易方式下，對賣主（承租人）而言，與資産所有權有關的全部報酬和風(fēng)險并未轉移，并且售後租回交易的租金和資産的售價往往是以一攬子方式進行談判的，應視爲一項交易。因此，無論賣主（承租人）出售資産的售價高于還(hái)是低于出售前資産的賬面價值，所發生(shēng)的收益或損失都(dōu)不應确認爲當期損益，而應将其作(zuò)爲未實現售後租回損益遞延并按資産的折舊進度進行分(fēn)攤，作(zuò)爲折舊費用的調整，沖減管理(lǐ)費用或制造費用等相(xiàng)關成本費用。
承租人對售後租回交易中售價與資産賬面價值的差額應通過＂遞延收益——未實現售後租回損益（融資租賃）＂科(kē)目進行核算，分(fēn)攤時，按既定比例減少未實現售後租回損益，同時相(xiàng)應增加或減少折舊費用。
售後租回交易形成融資租賃承租人的賬務處理(lǐ)：
結轉出售資産的成本：
借：固定資産清理(lǐ)累計(jì)折舊
貸：固定資産
出售資産收款：
借：銀行存款
貸：固定資産清理(lǐ)－遞延收益
遞延收益分(fēn)攤：
借：遞延收益 金額根據折舊進度進行分(fēn)攤
貸：管理(lǐ)費用或制造費用等 金額根據折舊進度進行分(fēn)攤
在租賃期開始日(rì)，承租人應當将租賃開始日(rì)租賃資産公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作(zuò)爲租入資産的入賬價值，将最低租賃付款額作(zuò)爲長期應付款的入賬價值，其差額作(zuò)爲未确認融資費用。在分(fēn)攤未确認的融資費用時，按照(zhào)租賃準則的規定，承租人應當采用實際利率法。在采用實際利率法的情況下，根據租賃開始日(rì)租賃資産和負債的入賬價值基礎不同，融資費用分(fēn)攤率的選擇也不同；未确認融資費用的分(fēn)攤率的确定具體(tǐ)分(fēn)爲下列幾種情況：（１）以出租人的租賃内含利率爲折現率将最低租賃付款額折現，且以該現值作(zuò)爲租賃資産入賬價值的，應當将租賃内含利率作(zuò)爲未确認融資費用的分(fēn)攤率。
（２）以合同規定利率爲折現率将最低租賃付款額折現，且以該現值作(zuò)爲租賃資産入賬價值的，應當将合同規定利率作(zuò)爲未确認融資費用的分(fēn)攤率。
（３）以銀行同期貸款利率爲折現率将最低租賃付款額折現，且以該現值作(zuò)爲租賃資産入賬價值的，應當将銀行同期貸款利率作(zuò)爲未确認融資費用的分(fēn)攤率。
（４）以租賃資産公允價值爲入賬價值的，應當重新計(jì)算分(fēn)攤率。該分(fēn)攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資産公允價值的折現率。
借：财務費用
貸：未确認的融資費用
６。存貨盤虧如(rú)何分(fēn)做賬務處理(lǐ)和稅務處理(lǐ)
問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)存貨盤虧如(rú)何分(fēn)做賬務處理(lǐ)和稅務處理(lǐ)？要去(qù)稅局備案嗎(ma)？具體(tǐ)如(rú)何操作(zuò)？
答：（１）存貨盤虧的會計(jì)處理(lǐ)《 企業會計(jì)準則第１号——存貨》第二十一條規定：存貨盤虧造成的損失，應當計(jì)入當期損益。
存貨發生(shēng)的盤虧，應作(zuò)爲待處理(lǐ)财産損溢進行核算。按管理(lǐ)權限報經批準後，根據造成存貨盤虧的原因，分(fēn)别以下情況進行處理(lǐ)：（一）屬于計(jì)量收發差錯和管理(lǐ)不善等原因造成的存貨短(duǎn)缺，應先扣除可(kě)以收回的保險賠償和過失人賠償，将淨損失計(jì)入管理(lǐ)費用。
（二）屬于自(zì)然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除可(kě)以收回的保險賠償和過失人賠償，将淨損失計(jì)入營業外支出。
（２）存貨盤虧的稅務處理(lǐ)增值稅方面： 如(rú)果因非正常原因導緻的存貨盤虧，依據《增值稅暫行條例》第十條第二款規定，不能抵扣進項稅額，會計(jì)處理(lǐ)應該做進項稅額轉出。
企業所得(de)稅方面：存貨盤虧損失，應該做清單申報或專項申報，不是專項備案。需要提供的備案材料需要依據國(guó)家稅務總局公告２０１１年(nián)第２５号規定提交：第二十六條存貨盤虧損失，爲其盤虧金額扣除責任人賠償後的餘額，應依據以下證據材料确認：（一）存貨計(jì)稅成本确定依據；（二）企業内部有關責任認定、責任人賠償說(shuō)明和内部核批文件(jiàn)；（三）存貨盤點表；（四）存貨保管人對于盤虧的情況說(shuō)明。重慶勤業會計師事務所有限公司
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