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跟着姜老師(shī)的步伐，我們來(lái)到了審計(jì)标準草案培訓的第二期。上一期我們說(shuō)到了其他(tā)應收款科(kē)目的審計(jì)流程，這一期我們把剩下的科(kē)目也都(dōu)拉通了一遍，仿佛像是跟姜老師(shī)做完項目一般。當然了，在審計(jì)标準草案裡(lǐ)面，各個項目的審計(jì)并不是内容的全部，甚至這是最基本的東西，所以我們一定要把各個流程理(lǐ)解透徹，不要因爲做而做，而是要去(qù)理(lǐ)解背後的目的。重慶立信
我們從(cóng)資産類的存貨開始，既然是資産，就(jiù)要證明它是企業所控制的，預期的經濟利益流入企業，所以我們在審計(jì)過程中要确立一個審計(jì)目标。1. 确定存貨是否存在；2. 确定存貨是否歸客戶所有；3. 确定存貨增減變動記錄是否完整；4. 确定存貨的品質狀況，存貨跌價的計(jì)提是否合理(lǐ)；5.确定存貨計(jì)價方法是否恰當；6.确定存貨年(nián)未餘額是否真實、正确；7.确定存貨在會計(jì)報表上披露是否恰當。資産類的項目大(dà)概都(dōu)要帶着這幾個目的，萬變不離(lí)其宗。根據這幾個審計(jì)目标我們就(jiù)要對應的實施審計(jì)程序。先獲取或編制各類存貨明細表，複核加計(jì)數并分(fēn)别與總賬和明細賬核對相(xiàng)符；再實施分(fēn)析性複核，分(fēn)析存貨及其主要明細項目期末餘額與期初餘額及期内各個月份餘額間的重大(dà)或異常變動。由于存貨性質比較特殊我們一定要檢查存貨的實際存在，就(jiù)要實施盤點程序，在實施過程中做好盤點表，重點針對數額較大(dà)收發頻繁的存貨并撰寫存貨盤點抽查報告。沒有盤點的，根據對該企業評估的風(fēng)險檢查客戶期末存貨盤點計(jì)劃及存貨盤點相(xiàng)關資料等，做好把控。結合對客戶存貨盤點的評價結果，選擇重點的存貨項目進行抽盤或全面盤點。然後獲取存貨盤點盈虧調整和損失處理(lǐ)的記錄，檢查重大(dà)存貨盤虧和損失的原因有無充分(fēn)合理(lǐ)的解釋，重大(dà)存貨盤虧和損失的會計(jì)處理(lǐ)是否經适當的授權審批，是否正确及時地入賬。有受托代銷産品的企業，要檢查受托代銷商品是否并入資産負債表，入賬了的進行盤點檢查，未入賬的根據“受托代銷商品備查簿”進行盤點，核對有無差異等。然後抽查憑證，附件(jiàn)的充分(fēn)成都(dōu)，核實出租、出借包裝物的賬面餘額。存貨跌價準備審查也是要點，評估企業确定存貨可(kě)變現淨值及計(jì)提存貨跌價準備的程序方法是否全面、合理(lǐ)并符合一貫性原則。對于原材料、産成品：1. 将期末存貨水平與預算和以前年(nián)度水平進行比較；2. 依據現有産成品的銷售情況，檢查在産品的可(kě)銷售性和跌價準備計(jì)提會計(jì)處理(lǐ)是否正确，了解存貨的保險和防護措施完善程度，最後檢查在資産負債表上披露的數據是否恰當，這就(jiù)是一個完整的流程。
持有待售資産和一年(nián)内到期的長期資産則主要是确認明細和總賬核對一緻，期限是否正确，抽查大(dà)額的資産進行函證或檢查相(xiàng)關資料是否一緻，資産負債表上披露是否一緻。
長期應收款主要是分(fēn)析長期應收款餘額構成，了解每一明細項目的性質，查閱長期應收款相(xiàng)關合同和協議(yì)，了解長期應收款是否按合同或協議(yì)規定按期收款，檢查長期應收款是否真實和對于融資租賃産生(shēng)的長期應收款，取得(de)相(xiàng)關的合同和契約，重要項目函證其餘額和交易條款，未函證的要實施相(xiàng)應的替代程序，檢查長期應收款核算業務确認的未實現融資收益的計(jì)量和會計(jì)處理(lǐ)是否恰當。
關于投資性房(fáng)地産我們要重點關注的則有一下幾點：1. 确定投資性房(fáng)地産增加計(jì)價是否恰當，并确定其歸被審計(jì)單位所有，增減變動的記錄是否完整、正确；2. 與被審計(jì)單位討(tǎo)論以确定投資性房(fáng)地産後續計(jì)量模式選用的依據是否充分(fēn)。與上期政策進行比較，确定後續計(jì)量模式的一緻性。如(rú)不一緻，則詳細記錄變動原因；确定投資性房(fáng)地産後續計(jì)量選用公允價值模式的政策是否恰當，有關公允價值是否持續可(kě)靠取得(de)，計(jì)算複核期末計(jì)價正确；3.投資性房(fáng)地産後續計(jì)量選用成本計(jì)量模式，确定投資性房(fáng)地産累計(jì)攤銷（折舊）政策是否恰當，計(jì)算複核本期攤銷（折舊）的計(jì)提是否正确；4. 如(rú)被審計(jì)單位投資性房(fáng)地産與其他(tā)資産發生(shēng)相(xiàng)互轉換的，應審查轉換依據是否充分(fēn)，是否經過有效批準；轉換日(rì)房(fáng)地産成本計(jì)量是否正确，會計(jì)處理(lǐ)是否正确；5. 結合銀行借款等的檢查，了解建築物、土(tǔ)地使用權是否存在抵押、擔保情況。如(rú)有，則應詳細記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進行充分(fēn)披露。檢查投資性房(fáng)地産的保險情況。以上是關注的重點。
固定資産及折舊和存貨的審計(jì)程序有相(xiàng)識之處，不一樣的地方則是固定資産折舊的審查，一時審查折舊政策和方法是否合理(lǐ)、符合有關制度規定，是否一貫遵循，若有變更，理(lǐ)由是否充分(fēn)，是否已恰當披露。二是框算複核本期計(jì)提的折舊總額的總體(tǐ)合理(lǐ)性，并與成本、費用中的折舊費核對。結合銀行存、貸款函證和往來(lái)款函證，檢查是否存在已抵押、擔保和受留質權限制的固定資産，是否已恰當披露。最後這是與資産負債表上核對是否一緻。
對于在建工(gōng)程項目，我們要對大(dà)額在建項目進行實地盤察，記錄所檢查工(gōng)程項目實際進度，查看(kàn)未安裝設備的實際存在等有關情況。從(cóng)企業計(jì)劃部門(mén)、工(gōng)程、設備部門(mén)取得(de)有關所有在建工(gōng)程完工(gōng)進度的書(shū)面确認；編制本期内完工(gōng)建設項目清單，審核是否所有已完工(gōng)的在建工(gōng)程或已交付使用但(dàn)未辦理(lǐ)竣工(gōng)決算的在建工(gōng)程被正确及時結轉到固定資産賬戶中。檢查在建工(gōng)程合同，關注是否存在約定性資本支出；若有，是否已在承諾事(shì)項中恰當披露。
開發支出則要重點關注“資本化支出”明細賬期末餘額與報表核對是否相(xiàng)符。對于開發的支出和減少，獲取有關協議(yì)和董事(shì)會紀要等文件(jiàn)、資料，檢查開發支出的性質、構成内容、計(jì)價依據，檢查其是否歸被審計(jì)單位擁有或控制；檢查開發費用明細表，結合管理(lǐ)費用科(kē)目的審計(jì)，檢查費用化支出是否已在期末進行了結轉；審查已經在用或已經達到預定用途的研究開發項目是否已結轉至相(xiàng)關資産項目。
關于短(duǎn)期借款等負債類科(kē)目，前面的幾個步驟基本一緻也是我們進場的時候首先應該做的，獲取或編制明細表，複核加計(jì)數，并與總賬及明細賬核對相(xiàng)符，期初數是否與上期期末數相(xiàng)符。向銀行或其他(tā)債權人函證重大(dà)事(shì)項，并關注借款條件(jiàn)是否相(xiàng)符。對年(nián)度内增加的金額，核查借款合同和授權批準，了解借款金額、借款條件(jiàn)、借款期限等，并與相(xiàng)關會計(jì)記錄進行核對。對年(nián)度内減少的，檢查相(xiàng)關會計(jì)記錄和原始憑證，核對還(hái)款數額。檢查年(nián)末有無到期未償還(hái)的借款，逾期借款是否辦理(lǐ)了延期手續。根據本期利率和平均貸款金額，測算利息費用的合理(lǐ)性，并與财務費用有關項目相(xiàng)互核對，檢查财務處理(lǐ)是否恰當。檢查所有的貸款協議(yì)、函證信及其有關會議(yì)記錄，确定是否所有的債務、承諾、抵押、擔保及留置均已被恰當應計(jì)或披露。最後嚴明其是否在會計(jì)報表上充分(fēn)披露。
應交稅費注意明細表填寫的正确性、當月應交增值稅預交的稅費和本期轉入的本年(nián)應交增值稅。
在審查實收資本的時候我們注重的幾個點，1.到位情況的檢查2.工(gōng)商登記信息。資本公積注意形成的原因和增加内容是否合規且不能随意變動，是否合規是否挪用。
主營業務的收入，我們要了解企業收入的核算程序、檢查本期與上期收入認定是否一緻、收入結構分(fēn)析與上年(nián)對比與同行對比、重要産品的毛利率。分(fēn)析與上期毛利率變化并檢查收入與成本的比配情況，收入真實性審查的時候要從(cóng)合同、發票、運貨單據等入手，從(cóng)記賬憑證到最後的原始憑證一一檢查。針對性的檢查憑證，根據企業的政策進行抽查，企業如(rú)何确認收入，我們就(jiù)如(rú)何抽查憑證。對回函小于收入的情況，我們要從(cóng)一下幾個點出發：1.企業是否故意做小收入。2.期間出現變動或會計(jì)未入賬。重慶勤業會計師事務所有限公司
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