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小型微利企業低稅率優惠政策是國(guó)家稅務總局響應國(guó)務院支持中小企業發展的企業所得(de)稅優惠政策。由于大(dà)多數小型微利企業缺乏專業财務人員(yuán)，會計(jì)核算不夠規範，而且也不熟悉或不理(lǐ)解稅收政策。筆者對小型微利企業享受相(xiàng)關稅收優惠政策注意事(shì)項進行盤點和梳理(lǐ)，以便于幫助廣大(dà)小型微利企業了解、掌握和利用這些優惠政策，真正沐浴到稅收優惠的陽光(guāng)。 重慶立信
一、相(xiàng)關優惠政策規定
《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法》第二十八條規定：“符合條件(jiàn)的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得(de)稅。”也就(jiù)是說(shuō)，與企業所得(de)稅法定稅率25%相(xiàng)比，小型微利企業的所得(de)稅稅負降低了20%.
爲了繼續發揮小企業在促進經濟發展、增加就(jiù)業等方面的積極作(zuò)用，支持小企業發展，去(qù)年(nián)，财政部、國(guó)家稅務總局專門(mén)下發兩份文件(jiàn)，進一步加大(dà)了稅收優惠力度。根據這兩份文件(jiàn)财稅[2011]4号和财稅[2011]117号的規定，具體(tǐ)優惠可(kě)歸納如(rú)下：
小型微利企業2011年(nián)的年(nián)應納稅所得(de)額不超過3萬元（含3萬元）的，2012年(nián)至2015年(nián)的年(nián)應納稅所得(de)額不超過6萬元（含6萬元）的，其所得(de)減按50%計(jì)入應納稅所得(de)額，按20%的稅率繳納企業所得(de)稅。也就(jiù)是說(shuō)，符合上述規定的小型微利企業，實際執行的企業所得(de)稅率隻爲10%，稅負與一般企業相(xiàng)比降低了60%
不過，提醒大(dà)家注意的是，結合《企業所得(de)稅法》第二十八條與《企業所得(de)稅法實施條例》第九十二條的規定，我們可(kě)以得(de)出：2011年(nián)度，對年(nián)應納稅所得(de)額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，實際上執行的企業所得(de)稅優惠稅率爲10%；應納稅所得(de)額在3萬元至30萬元（包含30萬元）之間的，執行20%的優惠稅率。2012年(nián)度至2015年(nián)度，對年(nián)應納稅所得(de)額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，執行10%的所得(de)稅優惠稅率；6萬元至30萬元（包含30萬元）之間的小型微利企業，執行20%的企業所得(de)稅優惠稅率。
二、享受資格條件(jiàn)認定
《企業所得(de)稅法實施條例》第九十二條規定：“企業所得(de)稅法第二十八條第一款所稱符合條件(jiàn)的小型微利企業，是指從(cóng)事(shì)國(guó)家非限制和禁止行業，并符合下列條件(jiàn)的企業：工(gōng)業企業，年(nián)度應納稅所得(de)額不超過30萬元，從(cóng)業人數不超過100人，資産總額不超過3000萬元；其他(tā)企業，年(nián)度應納稅所得(de)額不超過30萬元，從(cóng)業人數不超過80人，資産總額不超過1000萬元。”
具體(tǐ)而言，享受小型微利企業所得(de)稅優惠必須同時滿足以下條件(jiàn)：
一是從(cóng)事(shì)國(guó)家非限制和禁止行業。國(guó)家限制和禁止行業，參照(zhào)《産業結構調整指導目錄（2005年(nián)本）》（國(guó)家發展和改革委員(yuán)會令第40号）執行。
二是年(nián)度應納稅所得(de)額不得(de)超過30萬元。企業每一年(nián)度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年(nián)度虧損後的餘額，爲應納稅所得(de)額。
三是從(cóng)業人數和資産總額不能超過規定的标準。
這裡(lǐ)值得(de)強調一下，是關于企業從(cóng)業人數和資産總額的統計(jì)口徑問(wèn)題。
關于小型微利企業“從(cóng)業人數”、“資産總額”的計(jì)算标準，國(guó)稅函[2008]251号文規定，“從(cóng)業人數”按企業全年(nián)平均從(cóng)業人數計(jì)算，“資産總額”按企業年(nián)初和年(nián)末的資産總額平均計(jì)算。
而财稅[2009]69号規定，《企業所得(de)稅法實施條例》第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從(cóng)業人數，是指與企業建立勞動關系的職工(gōng)人數和企業接受的勞務派遣用工(gōng)人數之和；從(cóng)業人數和資産總額指标，按企業全年(nián)月平均值确定，具體(tǐ)計(jì)算公式如(rú)下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2，全年(nián)月平均值＝全年(nián)各月平均值之和÷12，年(nián)度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作(zuò)爲一個納稅年(nián)度确定上述相(xiàng)關指标。
顯然，國(guó)稅函[2008]251号文的規定與财稅[2009]69号文規定的“從(cóng)業人數”和“資産總額”計(jì)算指标的标準是有所區别的，對此，筆者的理(lǐ)解是，國(guó)稅函[2008]251号文對兩個指标的計(jì)算标準，隻是方便企業在預繳所得(de)稅時簡化計(jì)算，适用于企業在預繳所得(de)稅時使用。這一點，根據最新的國(guó)家稅務總局公告2012年(nián)第14号（關于小型微利企業預繳企業所得(de)稅有關問(wèn)題的公告）第二款得(de)到印證，該條款指出符合條件(jiàn)的小型微利企業“從(cóng)業人數”、“資産總額”的計(jì)算标準按照(zhào)國(guó)稅函[2008]251号文第二條規定執行。而納稅年(nián)度終了後，主管稅務機(jī)關核實企業當年(nián)是否符合小型微利企業條件(jiàn)，從(cóng)而是否要求企業補繳已計(jì)算的減免所得(de)稅額時，仍應按财稅[2009]69号文的規定計(jì)算這兩個指标。
三、如(rú)何正确納稅申報
根據國(guó)家稅務總局公告2011第64号、财稅[2011]117号、以及國(guó)家稅務總局公告2012年(nián)第14号相(xiàng)關規定，2012年(nián)小型微利企業納稅申報時要注意以下事(shì)項：
（一）預繳申報
1．上一納稅年(nián)度年(nián)應納稅所得(de)額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，預繳申報企業所得(de)稅時，将《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得(de)稅額”内。即将所得(de)減按50%計(jì)入應納稅所得(de)額與小型微利企業減20%的稅率優惠綜合起來(lái)考慮，簡化了處理(lǐ)。
2．上一年(nián)度應納稅所得(de)額高于6萬元而不超過30萬元，将《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》第9行“實際利潤總額”與5%的乘積，暫填入第12行“減免所得(de)稅額”内。也就(jiù)是暫按20%稅率預繳企業所得(de)稅。
（二）年(nián)度申報
小型微利企業進行2011年(nián)企業所得(de)稅年(nián)度申報時，納稅人如(rú)符合“年(nián)應納稅所得(de)額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業”認定條件(jiàn)的，可(kě)把其所得(de)與15%計(jì)算的乘積，填報《國(guó)家稅務總局關于印發<中華人民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報表（A類）的通知》（國(guó)稅發[2008]101号）附件(jiàn)1的附表五“稅收優惠明細表”第34行 “（一）符合條件(jiàn)的小型微利企業”。同樣，“年(nián)應納稅所得(de)額高于3萬元（含3萬元）小于30萬元的小型微利企業”，按照(zhào)其所得(de)與5%計(jì)算的乘積，填入附表5“稅收優惠明細表”第34行“符合條件(jiàn)的小型微利企業”。而所得(de)稅申報表主表上計(jì)算應納所得(de)稅額時的稅率仍然是25%.
四、備案時限及報送資料要求
（一）備案要求
符合條件(jiàn)的小型微利企業采取事(shì)先備案的方式，應當在年(nián)度終了後4個月内，享受所得(de)稅優惠的方式是年(nián)度申報享受；上年(nián)已備案享受的，本年(nián)度預繳申報時仍符合條件(jiàn)的，預繳申報時可(kě)享受。
（二）資料報送。向主管稅務機(jī)關提請(qǐng)備案并附送以下資料：
1．備案申請(qǐng)報告；
2．依據國(guó)家統一的會計(jì)制度的規定編報的《資産負債表》；
3．企業職工(gōng)名冊；
4．接受派遣工(gōng)人人數及簽訂的勞務派遣合同；
5．對照(zhào)産業目錄具體(tǐ)項目，說(shuō)明本企業所從(cóng)事(shì)行業；
6．稅務機(jī)關要求報送的其他(tā)資料。
主管稅務機(jī)關受理(lǐ)企業備案資料後，應進行認真審核，同時制作(zuò)《備案類減免稅告知書(shū)》送達納稅人。
沒有事(shì)先向稅務機(jī)關備案而未按規定備案的，納稅人不得(de)享受小型微利企業稅收優惠；經稅務機(jī)關審核不符合稅收優惠條件(jiàn)的，稅務機(jī)關應書(shū)面通知納稅人不得(de)享受稅收優惠。
五、應注意的有關事(shì)項
（一）符合條件(jiàn)的小型微利企業在預繳申報企業所得(de)稅時，須向主管稅務機(jī)關提供上一納稅年(nián)度符合小型微利企業條件(jiàn)的相(xiàng)關證明材料。主管稅務機(jī)關對企業提供的相(xiàng)關證明材料核實後，認定企業上一年(nián)度不符合規定條件(jiàn)的，不得(de)按照(zhào)小型微利企業優惠政策預繳稅款。
（二）納稅年(nián)度終了後，主管稅務機(jī)關應核實企業納稅年(nián)度是否符合上述小型微利企業規定條件(jiàn)。不符合規定條件(jiàn)、已經按照(zhào)小型微利企業條件(jiàn)減免企業所得(de)稅預繳的，在年(nián)度彙算清繳時要按照(zhào)規定補繳企業所得(de)稅。
（三）非居民(mín)企業和實行核定征收方式繳納企業所得(de)稅居民(mín)企業不能享受小型微利企業優惠。
财稅[2009]69号文件(jiàn)強調，适用于《企業所得(de)稅法》第二十八條規定的小型微利企業待遇，應适用于具備建賬核算自(zì)身(shēn)應納稅所得(de)額條件(jiàn)的企業，按照(zhào)《企業所得(de)稅核定征收辦法》（國(guó)稅發[2008]30号）繳納企業所得(de)稅的企業，在不具備準确核算應納稅所得(de)額條件(jiàn)前，暫不适用小型微利企業适用稅率。
《國(guó)家稅務總局關于非居民(mín)企業不享受小型微利企業所得(de)稅優惠政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]650号）指出：《企業所得(de)稅法》第二十八條規定的小型微利企業是指企業的全部生(shēng)産經營活動産生(shēng)的所得(de)均負有我國(guó)企業所得(de)稅納稅義務的企業。非居民(mín)企業不适用小型微利企業稅收優惠政策。
另外，上年(nián)度認定爲小型微利企業的，其分(fēn)支機(jī)構不就(jiù)地預繳企業所得(de)稅，即分(fēn)支機(jī)構在本年(nián)度各期的預繳申報中，作(zuò)零申報處理(lǐ)。重慶勤業會計師事務所有限公司
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