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“精明”會計(jì)貪污17萬元顯形記
——重慶勤業會計師事務所有限公司有限公司審計(jì)案例
重慶市注冊會計(jì)師(shī)行業、資産評估行業2019年(nián)優秀審計(jì)、評估案例評選工(gōng)作(zuò)已圓滿結束。此次案例征集工(gōng)作(zuò)，得(de)到了各機(jī)構的積極參與，各機(jī)構提交的案例經專家評審、專業技術(shù)委員(yuán)會審議(yì)通過，共有5個審計(jì)案例、3個評估案例分(fēn)獲一、二、三等獎；另有10個審計(jì)案例、3個評估案例入選行業案例集。本所注冊會計(jì)師(shī)熊德萬憑借《“精明”會計(jì)貪污17萬元顯形記》入選行業案例集的審計(jì)案例。
“精明”會計(jì)陳某平在長達10年(nián)内采用各種手法貪污17萬元，審計(jì)人員(yuán)面對跨期十餘年(nián)，時間緊、任務重、而且資料欠缺，卻能在兩個月辛勤勞作(zuò)下揭露了貪污的事(shì)實。那麽，審計(jì)人員(yuán)是如(rú)何讓這個“精明”會計(jì)的貪污行爲是如(rú)何顯形的呢(ne)?
審計(jì)發現,該廠(chǎng)财會基礎工(gōng)作(zuò)薄弱，财務管理(lǐ)混亂，存在白(bái)條收據入賬、坐(zuò)收坐(zuò)支現金等疑點事(shì)項。除了會計(jì)賬簿及憑證外，其他(tā)相(xiàng)關資料均無法提供。審計(jì)人員(yuán)利用現有資料無法核實疑點事(shì)項，決定以現有會計(jì)資料爲基礎，從(cóng)會計(jì)賬簿和憑證上去(qù)重新發現重大(dà)審計(jì)線索。
審計(jì)人員(yuán)重新明确了審計(jì)方向後，很快(kuài)便發現了重大(dà)審計(jì)線索。經檢查往來(lái)賬項，發現經營賬“其他(tā)應收款-陳某貴”在2004年(nián)初餘額爲-13,000元，2004年(nián)1月至2008年(nián)2月期間無任何變化，2008年(nián)3月該往來(lái)款被沖銷。發現此項疑點後，審計(jì)人員(yuán)開始展開深入調查，最終發現了陳某平爲貪污國(guó)有資金而設置的“連環套”。在證實此項貪污行爲後，審計(jì)人員(yuán)認爲，如(rú)此“精明”的會計(jì)，極有可(kě)能還(hái)存在其他(tā)貪污行爲，于是決定追加審計(jì)程序實施進一步審計(jì)。審計(jì)人員(yuán)将該廠(chǎng)經營賬和移民(mín)賬中所有與陳某平相(xiàng)關的事(shì)項彙總在一起進行審計(jì)，經過審計(jì)人員(yuán)細緻入微的檢查，“精明”會計(jì)陳某平貪污國(guó)有資金的重大(dà)違法行爲被一一揭露。其中包括：利用收取租金之機(jī)，采取 “移花接木”之計(jì)，通過虛列往來(lái)款、然後借改制機(jī)會将往來(lái)款核銷，貪污國(guó)有資金17,360元；利用不正确的會計(jì)核算方式，貪污住房(fáng)銷售款項涉及國(guó)有資金16,766.40元；以及陳某平确實利用國(guó)家出台了老年(nián)人在企業工(gōng)作(zuò)滿十年(nián)就(jiù)可(kě)以補繳社保後退休的優惠政策，有些社會人員(yuán)和企業聯合作(zuò)假，将本來(lái)不在企業工(gōng)作(zuò)的老年(nián)人，以企業名義去(qù)補繳社保後辦理(lǐ)退休手續，替外單位人員(yuán)繳納社保代辦退休手續，将該部分(fēn)人員(yuán)以該廠(chǎng)名義自(zì)行繳納的社保費沖減其個人欠款，貪污國(guó)有資金71,464.92元。
審計(jì)人員(yuán)在掌握這些實質性證據後找到陳某平，與其正面交鋒。在充足、翔實的證據面前，陳某平對貪污國(guó)有資金的事(shì)項供認不諱。另外還(hái)交代了貪污職工(gōng)安置費11,908.20元和租金34,720元的違法行爲。
回顧整個審計(jì)案例，我們在這當中需要重點關注的有這幾點：
1、把握重點，明确方向。本次審計(jì)，之所以能在很短(duǎn)的時間内取得(de)較大(dà)成功，最主要的就(jiù)是重點把握較好，審計(jì)方向明确。
2、前後銜接，思路(lù)清晰。任何一項會計(jì)業務的賬務處理(lǐ)，都(dōu)不是獨立存在的，而是相(xiàng)互關聯，相(xiàng)互依存，因此我們在審計(jì)過程中，一定要熟悉整個業務流程，做好前後銜接，思路(lù)一定要清晰。
3、換位思考，分(fēn)析心理(lǐ)。審計(jì)過程中，我們往往要站(zhàn)在被審計(jì)者的角度看(kàn)待問(wèn)題，當我們查出重大(dà)疑點線索時，應當充分(fēn)考慮被審計(jì)者的心理(lǐ)狀态，考慮被審計(jì)人員(yuán)可(kě)能進行的解釋，對其的解釋，我們又将采用哪些适當的審計(jì)程序，讓被審計(jì)者的各種解釋都(dōu)無法自(zì)圓其說(shuō)，堵死其退路(lù)。本次審計(jì)，就(jiù)是從(cóng)陳某平的角度，完全掌握其心理(lǐ)狀态，充分(fēn)考慮了各種可(kě)能出現的情況及其解釋，并追加了充分(fēn)适當的審計(jì)程序，因此，在最後和陳某平面對面進行交鋒的時候，讓他(tā)無法自(zì)圓其說(shuō)，很快(kuài)敗下陣來(lái)，隻得(de)承認其各項貪污行爲。
4、加強學習，提高素質。随着社會的發展、進步，不斷有一些新的手段來(lái)從(cóng)事(shì)違規違紀行爲，我們審計(jì)人員(yuán)，要與時俱進，加強學習，注重知識的積累，提高自(zì)身(shēn)各項專業水平及業務素質。
審計(jì)一部
程嵩
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