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2022年(nián)7月27日(rì)與28日(rì)，我參與了科(kē)技部組織的科(kē)研項目（課題）結題審計(jì)培訓。
爲貫徹落實《國(guó)務院辦公廳關于進一步規範财務審計(jì)秩序 促進注冊會計(jì)師(shī)行業健康發展的意見(jiàn)》（國(guó)辦發〔2021〕30 号）、《國(guó)務院辦公廳關于改革完善中央财政科(kē)研經費管理(lǐ)的若幹意見(jiàn)》（國(guó)辦發〔2021〕32 号）及有關科(kē)研項目資金管理(lǐ)政策，中注協組織修訂了《中央财政科(kē)技計(jì)劃項目（課題）結題審計(jì)指引》。
通過這次培訓，我對審計(jì)指引的修訂情況有了比較清晰的理(lǐ)解，也收獲了新版審計(jì)指引的全面解讀(dú)。
史文靜(jìng)老師(shī)和王鳳波老師(shī)先後介紹了審計(jì)指引的修訂情況，并按照(zhào)審計(jì)業務流程，從(cóng)初步業務活動和審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險評估和控制測試、實質性程序、審計(jì)報告等方面解讀(dú)了新版審計(jì)指引。
指引的修訂主要體(tǐ)現在精簡和優化了審計(jì)報告，調整和補充完善了審計(jì)程序，以及根據最新科(kē)研經費管理(lǐ)政策更新了相(xiàng)關要求。
科(kē)研項目（課題）結題審計(jì)爲特殊目的審計(jì)，審計(jì)指引要求注冊會計(jì)師(shī)在報告中客觀反映被審計(jì)單位的科(kē)研項目（課題）資金投入、使用和管理(lǐ)的具體(tǐ)情況，以便于爲項目綜合績效評價提供重要依據，爲科(kē)研資金監督和管理(lǐ)提供決策參考。審計(jì)人員(yuán)需要掌握和尊重科(kē)研活動規律，在審計(jì)過程中遵守職業道德，勤勉盡責，遵守相(xiàng)關審計(jì)準則中适用的規定，根據業務的具體(tǐ)情況恰當編制工(gōng)作(zuò)底稿。
在初步業務活動中，注冊會計(jì)師(shī)需要做到“知己知彼”，既要判斷自(zì)身(shēn)是否具備專業勝任能力、必要的時間與資源及相(xiàng)關職業道德要求，評價被審計(jì)項目（課題）承擔單位關鍵人員(yuán)的誠信情況、受托業務的可(kě)審性。
在計(jì)劃審計(jì)工(gōng)作(zuò)時，考慮到科(kē)研項目（課題）對于信息技術(shù)的應用，注冊會計(jì)師(shī)需要合理(lǐ)進行信息系統審計(jì)相(xiàng)關資源調配，充分(fēn)識别評估信息系統導緻的風(fēng)險。
在進行風(fēng)險評估時，審計(jì)人員(yuán)需要了解被審計(jì)單位及項目（課題）基本情況，了解與結題審計(jì)相(xiàng)關的内部控制，了解與資金管理(lǐ)相(xiàng)關的業務流程。
國(guó)辦發〔2021〕32 号文要求審計(jì)人員(yuán)關注被審計(jì)單位是不是設置了科(kē)研财務助理(lǐ)以及科(kē)研财務助理(lǐ)的勝任能力如(rú)何，強調被審計(jì)單位建立并執行完善的内部管理(lǐ)制度的責任。
資金管理(lǐ)方面，項目（課題）直接費用支出需建立完善的審批流程并遵照(zhào)執行。每筆支出需經過完整的審批流程方可(kě)辦理(lǐ)。〕32 号文規定間接費用由被審計(jì)單位統籌安排支出。此時審計(jì)人員(yuán)可(kě)以通過執行觀察、檢查、穿行測試等審計(jì)程序來(lái)評估支出的審批流程是否完善、統籌安排使用是否合理(lǐ)等。
實質性程序的執行要點比較多，其中有幾點我印象尤其深刻。
其一，由于關聯方交易的複雜性與潛在風(fēng)險，審計(jì)人員(yuán)需要對關聯方進行重點關注。要關注設備費支出對象是否爲關聯方、是否存在向關聯方單位采購(gòu)材料的情況、是否存在向關聯方單位支付測試化驗加工(gōng)支出的情況、是否存在向關聯方單位支付出版/文獻/信息傳播/知識産權事(shì)務支出的情況、應付未付支出的支付對象，判斷是否采取進一步的審計(jì)程序。
其二，在對應付未付支出實施審計(jì)程序時，審計(jì)執業人員(yuán)可(kě)以參考《科(kē)技部辦公廳關于堅決遏制國(guó)家重點研發計(jì)劃項目（課題）“突擊花錢”中“四風(fēng)”問(wèn)題的通知》（國(guó)科(kē)辦資〔2021〕36号）
其三，國(guó)辦發〔2021〕32号文要求項目（課題）結束進行财務驗收和技術(shù)驗收。因此審計(jì)人員(yuán)需要關注驗收流程是否完整、驗收資料是否齊全等。
科(kē)研項目（課題）審計(jì)同樣需要兼顧效率與審計(jì)質量。加之審計(jì)指引修訂的出發點之一是“盡可(kě)能給科(kē)研人員(yuán)減負”，因此，實施了控制測試且控制測試表明内控運行有效的，能夠詢問(wèn)科(kē)研财務助理(lǐ)的，盡量減少對科(kē)研人員(yuán)的詢問(wèn)。對于項目（課題）承擔單位，原則上應當實施現場審計(jì)。對于項目（課題）參與單位，根據風(fēng)險評估結果，綜合運用職業判斷，在保證審計(jì)質量的情況下可(kě)以考慮采用非現場審計(jì)。從(cóng)風(fēng)險導向審計(jì)角度考量，這也是合理(lǐ)的。
審計(jì)報告格式的修訂，新指引下的審計(jì)報告分(fēn)爲引言段、項目（課題）基本情況段、項目（課題）資金管理(lǐ)和使用情況段、項目（課題）資金管理(lǐ)和使用中的主要問(wèn)題及建議(yì)段、審計(jì)意見(jiàn)（綜合執行）段、被審計(jì)單位和注冊會計(jì)師(shī)責任段、綜合使用限制段、附表（5項）、附送資料（1項電子）。
在審計(jì)報告中，資金使用情況方面，審計(jì)認定數與單位賬面支出數有差異的，需要重點披露。
根據審計(jì)指引，除用于佐證審計(jì)報告反映的問(wèn)題外，注冊會計(jì)師(shī)通常無需複印被審計(jì)單位的記賬憑證等資料，但(dàn)應在工(gōng)作(zuò)底稿中記錄所核查具體(tǐ)項目或事(shì)項的識别特征。
這一點引起了我的關注。其實抽查多少跟複印量多少是兩個概念，底稿中更需要體(tǐ)現的是注冊會計(jì)師(shī)的審計(jì)思路(lù)，而非無止境地複制記賬憑證。
審計(jì)指引對科(kē)研經費審計(jì)提供了比較清晰的審計(jì)思路(lù)與方法，但(dàn)審計(jì)人員(yuán)在遇到指引沒有涉及的情況時仍要要參考中國(guó)注冊會計(jì)師(shī)審計(jì)準則。此外，審計(jì)人員(yuán)還(hái)要熟悉科(kē)研經費有關财政法律法規、中央财政科(kē)技計(jì)劃相(xiàng)關管理(lǐ)規定。在實際的審計(jì)工(gōng)作(zuò)中，審計(jì)人員(yuán)需要發揮自(zì)己的專業勝任能力，合理(lǐ)運用職業判斷，因地制宜、分(fēn)析研判、據實評價，既要保證較高的業務質量，也要精簡不必要的審計(jì)程序。
審計(jì)指引意在指導注冊會計(jì)師(shī)執行中央财政科(kē)技計(jì)劃項目（課題）結題審計(jì)工(gōng)作(zuò)，明确工(gōng)作(zuò)要求，保證工(gōng)作(zuò)質量，減輕科(kē)研人員(yuán)負擔，協會也将科(kē)研項目财務審計(jì)納入職業質量檢查範圍，這更要求我們審計(jì)人員(yuán)恪守職業道德，嚴把職業質量，尊重科(kē)研活動規律，助力創新發展。
通過這次培訓，我對政府會計(jì)準則體(tǐ)系有了更多的理(lǐ)解與體(tǐ)會。武雷老師(shī)通過科(kē)研項目（課題）相(xiàng)關的會計(jì)科(kē)目核算的例子，清晰明了地闡述了政府會計(jì)主體(tǐ)的預算會計(jì)與财務會計(jì)的核算方式。
政府會計(jì)準則體(tǐ)系對收入、費用、預算收入、預算支出、預算結餘等重要概念有如(rú)下定義：
收入是指報告期内導緻政府會計(jì)主體(tǐ)淨資産增加的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入。
費用是指報告期内導緻政府會計(jì)主體(tǐ)淨資産減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出。
預算結餘是指政府會計(jì)主體(tǐ)在預算年(nián)度内預算收入扣除預算支出後的資金餘額，以及曆年(nián)滾存的資金餘額。
政府會計(jì)主體(tǐ)中涉及科(kē)研項目（課題）的主體(tǐ)主要有科(kē)學事(shì)業單位與高等學校(xiào)，從(cóng)預算會計(jì)科(kē)目設置可(kě)以看(kàn)出二者的差别。比如(rú)，“事(shì)業收入”科(kē)目，科(kē)學事(shì)業單位設置的下級科(kē)目爲“科(kē)研收入”和“非科(kē)研收入”，高等學校(xiào)設置的下級科(kē)目爲“教育事(shì)業收入”和“科(kē)研事(shì)業收入”。
通過這次培訓，我知悉了“備案制”下國(guó)家重點研發計(jì)劃結題審計(jì)服務會計(jì)師(shī)事(shì)務所管理(lǐ)要求。
我們要牢記習近平總書(shū)記 “讓科(kē)研經費爲人的創造性活動服務” 的重要指示，遵循“遵循規律，保障安全”、“放(fàng)管結合，寬進嚴出”、“系統推進，綜合治理(lǐ)”的總體(tǐ)原則。事(shì)務所和執業人員(yuán)要嚴格要求自(zì)我，主動學習相(xiàng)關政策，尊重科(kē)研活動規律，恪守職業道德，強化勤勉盡責，積極配合檢查；杜絕“弄虛作(zuò)假、嚴重失職、審計(jì)能力不足、不配合相(xiàng)關工(gōng)作(zuò)、不配合整改要求”等負面情形。
總而言之，一方面，審計(jì)人員(yuán)需要熟悉與科(kē)研項目（課題）經費相(xiàng)關的業務流程與會計(jì)核算方法，另一方面，審計(jì)人員(yuán)需要熟悉審計(jì)指引，熟悉科(kē)研項目（課題）結題審計(jì)的業務流程，充分(fēn)理(lǐ)解科(kē)研經費管理(lǐ)的政策措施，掌握科(kē)研經費的管理(lǐ)規律，盡可(kě)能給科(kē)研人員(yuán)減負。
審計(jì)六組 湯雨(yǔ)薇 編
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