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對謝老師(shī)講授企業審計(jì)常見(jiàn)方法、技巧與案例分(fēn)析的感想

2023-05-31

2023年(nián)5月12日(rì)，謝老師(shī)在講授關于企業審計(jì)常見(jiàn)方法與技巧時，以各審計(jì)案例爲材料，講述“三重一大(dà)”經濟決策審計(jì)中需要關注的方面，包括經濟事(shì)項決策制度、内部控制制度、具體(tǐ)事(shì)項舉例等，其主要思路(lù)爲兩種：順查與逆查。順差通過了解相(xiàng)關環節對應的制度規章(zhāng)是否完善，其次查驗相(xiàng)關業務執行過程是否合理(lǐ)且到位，最後查看(kàn)結果。而逆查則通過結果去(qù)核查相(xiàng)關環節以及制度是否有漏洞和其不科(kē)學性。謝老師(shī)在此次授課中主要講解了如(rú)下内容：

一、“三重一大(dà)”的決策制度

 （一）客觀表述領導經濟責任的履行情況

首先，審計(jì)人員(yuán)對于領導經濟責任的履行情況不應隻照(zhào)搬被審計(jì)單位提供的資料，即避免出現渲染色彩的言語。其次，對于領導人在任期間存在重大(dà)經濟事(shì)項決策管理(lǐ)不到位的情況，應該強調單位，而不是一味放(fàng)大(dà)個人的責任。審計(jì)人員(yuán)應該用更公正的言語去(qù)陳述履行情況。

（二）決策制度是否健全

重大(dà)經濟決策制度是确定被審計(jì)單位哪些事(shì)項屬于重大(dà)經濟事(shì)項，重大(dà)經濟事(shì)項該如(rú)何決策的依據。因此審計(jì)要查看(kàn)被審計(jì)單位是否制定相(xiàng)應的工(gōng)作(zuò)規則、議(yì)事(shì)規則等制度，制定的制度是否對重大(dà)經濟事(shì)項的決策程序、範圍、權限、标準作(zuò)出規定，是否符合相(xiàng)關規定等方面。

在具體(tǐ)審計(jì)過程中要審查被審單位相(xiàng)關經濟決策有無黨委會監督，且黨委會的權限設立是否合理(lǐ)，有無黨委會一方權限過大(dà)架空董事(shì)會，造成管理(lǐ)混亂。其次查看(kàn)公司内部的法人結構是否平衡，股東、董事(shì)會和經理(lǐ)人員(yuán)權利、責任和利益是否相(xiàng)互制衡。最後，除了被審計(jì)單位自(zì)己制定的規章(zhāng)制度以外，還(hái)應結合當地國(guó)資委或上級部門(mén)的相(xiàng)關政策以及制度來(lái)确定有無違規決策，即有無超越權限進行決策。

（三）決策的程序是否合理(lǐ)

重大(dà)經濟決策順序有無倒置。被審計(jì)單位重大(dà)經濟決策的程序，是了解決策事(shì)項的重要内容。因此審計(jì)要查看(kàn)被審計(jì)單位會議(yì)研究重大(dà)事(shì)項的時間以及該事(shì)項的實際執行時間，是否存在先執行後決策的情況，違背了重大(dà)經濟事(shì)項集體(tǐ)決策的前置要求。其次，根據章(zhāng)程的約定内容查驗決策通過是合理(lǐ),例如(rú)：決策通過要求三分(fēn)之二人的同意表态，其會議(yì)紀要是否記錄相(xiàng)關人數的投票表态。另外，如(rú)果決策過程中出現異議(yì)，對其異議(yì)是否有書(shū)面記錄。

（四）決策的效果

一旦決策出現問(wèn)題，可(kě)能是執行層面有問(wèn)題，也不排除決策方面有問(wèn)題。此處采用逆查方式，即反查這項決策的過程是否有不科(kē)學之出，或者決策制度本身(shēn)存在漏洞。

二、内控制度的審計(jì)

（一）内控制度建設是否完善

在具體(tǐ)審計(jì)過程中被審單位一般都(dōu)會提供組織架構、規章(zhāng)制度、内控制度等文件(jiàn)，除了被審計(jì)單位本身(shēn)存在的相(xiàng)關業務内部控制，我們審計(jì)人員(yuán)更多的要去(qù)考慮是否有業務環節沒有存在内控制度的情況。

（二）内部控制制度執行是否有效

内部控制執行的有效性可(kě)以結合報告中披露的問(wèn)題去(qù)闡述，執行過程中還(hái)存在的漏洞，例如(rú)：被審計(jì)單位會議(yì)紀要流于形式，此爲表述現象，我們在報告中應揭露其内部控制存在的問(wèn)題即被審單位會議(yì)紀要管理(lǐ)存在疏漏。

 三、具體(tǐ)項目的内部控制審計(jì)重點

（一）科(kē)研項目審計(jì)

科(kē)研項目審計(jì)的重點關注包括科(kē)研經費開支真實性、合理(lǐ)性、相(xiàng)關性以及專業人士對其效益型評價指标等。以某項目的審計(jì)背景爲例，其存在相(xiàng)關經費作(zuò)爲自(zì)籌經費、經費到位和報賬不及時、項目信息公開不到位、課題支付的資料與課題本身(shēn)不符等問(wèn)題。

（二）食堂審計(jì)

審計(jì)人員(yuán)應關注食堂的承包、采購(gòu)、保管等風(fēng)險管控是否有效。審計(jì)人員(yuán)要通過查閱資料、現場勘查等方式，圍繞食堂收支核算、物資采購(gòu)、供餐管理(lǐ)等方面，審核是否存在擅自(zì)轉移、挪用食堂收入、違規對外承包等問(wèn)題。

（三）工(gōng)程内部控制審計(jì)

在内部控制審計(jì)中，審計(jì)的重點應放(fàng)在崗位分(fēn)工(gōng)與授權批準、價款支付、竣工(gōng)決算控制等内容上。故此，在建設項目内部控制審計(jì)中，其重點确定爲以下幾個方面：

1.崗位分(fēn)工(gōng)與授權批準制度審計(jì)

檢查被審計(jì)單位各項業務的崗位責任制，明确相(xiàng)關部門(mén)和崗位的職責、權限，确保辦理(lǐ)工(gōng)程項目業務的不相(xiàng)容崗位相(xiàng)互分(fēn)離(lí)、制約和監督。對工(gōng)程項目相(xiàng)關業務建立嚴格的授權批準制度，明确審批人的授權批準方式、權限、程序、責任及控制措施，規定經辦人的職責範圍。嚴禁未經授權的機(jī)構或人員(yuán)辦理(lǐ)工(gōng)程項目業務。

2.概算、預算控制制度審計(jì)

首先，檢查被審計(jì)單位是否建立工(gōng)程項目概算、預算環節的控制制度，對概算、預算的編制、審核等是否做出明确規定以确保概算預算編制科(kē)學、合理(lǐ)。其次，檢查工(gōng)程、技術(shù)、财會等部門(mén)的相(xiàng)關專業人員(yuán)對編制的概算預算進行審核，重點審查編制依據、内容、工(gōng)程量的計(jì)算、定額套用等是否真實、完整、準确。

3.價款支付控制制度審計(jì)

檢查被審計(jì)單位是否建立工(gōng)程價款支付控制制度，是否對價款支付的條件(jiàn)、方式以及會計(jì)核算程序做出明确規定以确保價款支付及時、正确。經複核無誤後，方可(kě)辦理(lǐ)支付手續。由于工(gōng)程變更等原因造成價款支付方式及金額發生(shēng)變動的，應提供完整的書(shū)面文件(jiàn)和其他(tā)相(xiàng)關資料。重點關注工(gōng)程有無超付工(gōng)程進度款，工(gōng)程合同付款的兩種方式：一是按照(zhào)合同金額（或總價合同金額）支付；二爲按每次工(gōng)程的實際完工(gōng)量（經監理(lǐ)和甲方簽字）支付。實際過程中有無按照(zhào)協議(yì)内容且由跟審方審核後，再進行支付。

4.竣工(gōng)決算控制制度審計(jì)

首先，檢查被審計(jì)單位是否建立竣工(gōng)決算環節的控制制度，對竣工(gōng)清理(lǐ)、決算、審計(jì)、驗收等做出明确規定，确保竣工(gōng)決算真實、完整；是否建立竣工(gōng)清理(lǐ)制度，明确竣工(gōng)清理(lǐ)的範圍、内容和方法，如(rú)實填寫并妥善保管竣工(gōng)清理(lǐ)清單。其次，檢查被審計(jì)單位是否及時組織竣工(gōng)決算審計(jì)，對未實施竣工(gōng)決算審計(jì)的工(gōng)程項目，是否嚴禁辦理(lǐ)竣工(gōng)驗收手續。

 最後謝老師(shī)提出，審計(jì)人員(yuán)在撰寫審計(jì)報告不僅言語要精練，文章(zhāng)内容也要“舉一綱而萬目張”，對于重大(dà)風(fēng)險問(wèn)題要落實，對于其他(tā)細節問(wèn)題則要把握取舍；其次，對于審計(jì)人員(yuán)本身(shēn)隻有不斷的去(qù)接觸新的行業，同時去(qù)學習不同行業新的知識且不斷總結，才能在審計(jì)的征途上走的越來(lái)越好，越來(lái)越遠(yuǎn)。

審計(jì)二部 廖育潔編